Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,
бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
МОЖНО ЛИ НЕ БРАТЬ НА ВЫЧЕТ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ СЕБЕСТОИМОСТЬ СПИСАННОГО ТОВАРА НА СУММУ 10 МЛН. ТЕНГЕ, ЧТО БЫ В Ф. 100.00 НАЧИСЛИТЬ КПН?
В бухгалтерском учете по итогам года образовался убыток в размере 7 млн. тенге, можно ли не брать на вычет в налоговом учете себестоимость списанного товара на сумму 10 млн. тенге, для того, что бы в Декларации по КПН показать налогооблагаемый доход и начислить корпоративный налог? Нужно ли будет возвращать в бюджет взятый зачет с этого товара?
Положения НК. В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении НОД, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом РК. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РК, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 116-125 Налогового кодекса РК.
Нормативная база. Согласно правил составления налоговой отчетности по КПН форма 100.00 в строках:
- 100.00.009 указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса РК. Определяется как 100.00.009 I - 100.00.009 II + 100.00.009 III + 100.00.009 IV + 100.00.009 V - 100.00.009 VI - 100.00.009 VII - 100.00.009 VIII - 100.00.009 IX;
- 100.00.009 I указывается балансовая стоимость ТМЗ на начало налогового периода. Указанная строка заполняется согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало налогового периода.
- 100.00.009 II заполняется согласно данным бухгалтерского баланса на конец налогового периода.
- 100.00.009 III указывается стоимость: поступивших в течение налогового периода ТМЗ, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям;
Определяется сложением значений строк с 100.00.009 III А по 100.00.009 III H (100.00.009 III А + 100.00.009 III B + 100.00.009 III C + 100.00.009 III D + 100.00.009 III E + 100.00.009 III F + 100.00.009 III G + 100.00.009 III H):
- 100.00.009 III А указывается себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком ТМЗ;
- 100.00.009 VIII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании пп. 1-14 ст. 115 НК РК, за исключением стоимости, отражаемой по строке 100.00.009 VII, в том числе сумма расходов по естественной убыли ТМЗ, сумма расходов, не подлежащая отнесению на вычеты в соответствии с п. 15 ст. 100 НК РК. Кроме того, по данной строке отражается себестоимость ТМЗ, которая относится на вычеты по строкам с 100.00.010 по 100.00.019.
Комментарии. Налоговая декларация по КПН форма 100.00 заполняется по данным налогового учета (доходы и вычеты, уменьшение НОД, льготы определяются согласно НК РК).
Убыток, полученный по данным бухгалтерского учета, совсем не означает, что будет такой же убыток по данным декларации по КПН. Возникают постоянные и временные разницы между расчетом КПН по данным бухгалтерского учета (исчисленный КПН и отсроченный КПН) и данными декларации по форме 100.00 при расчете КПН. Если есть право на налоговый вычет им, по моему мнению, надо пользоваться, тем более, что убытки можно переносить на 10 лет.
Если Вы в последующем захотите взять данные расходы на вычет, Вам придется сдавать дополнительную декларацию по КПН за данный период.
Право брать на вычет, Ваше, то есть, если Вы не возьмете на вычет (откорректируете сумму 10 млн. тенге списанного товара - не вычет по КПН, в строке 100.00.009 VIII); - налоговые органы претензий иметь не будут.
Если у Вас было право брать НДС в зачет по данному товару, и товар использовался в целях направленных на получение дохода с соответствующим документальным подтверждением, то корректировать НДС, взятый Вами ранее в зачет, нет необходимости. При камеральном контроле, проводимом налоговыми органами между формами 100.00 и 300.00 - данная операция вызовет расхождения, которые необходимо будет объяснять.
