Как правильно отразить продажу здания в налоговом и бухгалтерском учете? (Л. Кизина, 17 марта 2015 г.)

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик

(CAP), CIPA, победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАК ПРАВИЛЬНО ОТРАЗИТЬ ПРОДАЖУ ЗДАНИЯ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?

ТОО (общеустановленный режим, плательщик НДС). На балансе имеется здание. На начало налогового периода стоимость здания составляет 12 925 497 тенге. Реализовано было в конце налогового периода по стоимости 11 740 660 тенге (без НДС). Как правильно отразить данную операцию в налоговом, бухгалтерском учете?

Нормативная база. Предположим, что здание покупалось для использования в ходе обычной деятельности, не относится к жилому фонду и ТОО признало его в бухгалтерском учете как ОС (МСФО 16). Но если изначально у компании было намерение не использовать данное здание, а продать, то оно с самого начало должно было быть признано как «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», т. е. согласно МСФО 5, там совершенно другой учет.

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РК при реализации объектов недвижимости цена реализации устанавливается между участниками договора купли-продажи, то есть стоимостью реализации будет договорная стоимость между продавцом и покупателем. ТОО в праве сам определять стоимость реализации из учета сложившихся цен (если не подпадают под законодательство о трансфертном ценообразовании) и реализовывать по установленной им цене. В бухгалтерском учете здание снимается с учета на основании акта приема-передачи.

Согласно право собственности есть признаваемое и охраняемое законодательными актами право субъекта по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом. Такое право возникает у юридического лица после его регистрации в уполномоченном органе, то есть в (БТИ или ЦОН).

Налог на имущество. На основании ТОО является плательщиком налога на имущество. В указано, что налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц является среднегодовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Согласно при выбытии здания, в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество уменьшаются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 балансовой стоимости выбывших объектов, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения выбыли, до конца налогового периода. Сумма, на которую подлежат уменьшению текущие платежи, распределяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты текущих платежей (п. 5 ст. 399 НК РК).

Убыток, возникающий от прекращения признания здания в бухгалтерском учете, должен определяться в отчете о прибылях и убытках как разница между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива.

При продаже здания в налоговом учете, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью определяемой в налоговом учете (ст. 116-121 НК РК).

Если здание учитывалось в качестве фиксированного актива, то доход от реализации здания учитывается согласно положениям. Если стоимость выбывшего здания, учитываемого в бухгалтерском учете как ОС, подгруппы (по I группе), определенная в соответствии СО, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) на начало налогового периода с учетом стоимости последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса РК, величина превышения подлежит включению в СГД.

Если при реализации здания получился доход, то он отражается по строке 100.00.004. Доход от выбытия здания определяется как положительная разница между ценой его реализации (без НДС) и его балансовой стоимостью по налоговому учету.

Проводки:

Реализация должна проводиться с НДС, размер облагаемого оборота определяется в соответствии с Налоговым кодексом РК.

Так как Вы являетесь плательщиком НДС, то не зависимо от того ТОО приобретено ОС с НДС или без НДС, реализация от Вас производится с НДС. Продажа здания будет облагаться НДС, в связи с тем, что оно не относится к жилому фонду.

.