Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)
КАК ОФОРМИТЬ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ У УЧРЕДИТЕЛЯ?
Был беспроцентный заем учредителя в кассу ТОО на сумму 17 000 000 тенге. Как грамотно провести в 1С 8.2, чтобы не платить КПН? Или все-таки провести возвратный заем, но небольшими процентами и прописать эту ситуацию в налоговой учетной политике?
Имущественные отношения в виде займов регламентируются главой 36 Гражданского кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Гражданского кодекса установлено, что если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.
Кроме того, на основании статьи 722 Гражданского кодекса, заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. Предмет займа, предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может быть возвращен досрочно с согласия заимодателя, либо если это предусмотрено договором.
Следовательно, нормы Гражданского кодекса допускают предоставление займа без условий выплаты вознаграждения, то есть в данном случае такой заем классифицируется как заем без условия выплаты вознаграждения.
Наряду с этим, пунктом 3 статьи 715 Гражданского кодекса определено, что юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения.
Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депозитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке.
Законом РК «О частном предпринимательстве» установлено, что индивидуальное предпринимательство - это инициативная деятельность физических лиц, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих физических лиц и осуществляемая от имени физических лиц, за их риск и под их имущественную ответственность; частное предпринимательство - инициативная деятельность субъектов частного предпринимательства, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих субъектов частного предпринимательства и осуществляемая от имени субъектов частного предпринимательства, за их риск и под их имущественную ответственность.
Таким образом, юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от физических лиц, если она оказана в качестве предпринимательской деятельности и, соответственно, такой договор недействителен с момента заключения. Но если физическое лицо осуществляет данную операцию без получения какого-либо вознаграждения, то это не рассматривается предпринимательской деятельностью и, соответственно, такой договор не противоречит статье 715 Гражданского кодекса.
Поэтому в данном случае заем денег от учредителя компании соответствует нормам законодательства и должен быть оформлен в виде договора займа или финансовой помощи, в котором будут оговорены все необходимые условия. Выплата вознаграждения учредителю по такому договору невозможна, так как это будет рассматриваться как предпринимательская деятельность, и такой договор будет считаться недействительным. Договором должно быть предусмотрен период, в течение которого заемщиком будет погашаться полученная сумма займа. Если сумма займа не будет погашена в течение периода, установленного договором, она будет рассматриваться как безвозмездно полученный доход. Соответственно, по истечении срока договора займа полученная сумма в налоговой декларации будет рассматриваться как прочие доходы, т. е. доход от безвозмездно полученного имущества, так как статьей 96 Налогового кодекса предусмотрено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. До истечения срока договора сумма займа не рассматривается в виде дохода для обложения КПН, так как эта сумма отражается в бухгалтерском учете как обязательство по возврату полученных денежных средств, которое будет уменьшаться при возврате денежных средств лицу, оказавшему финансовую помощь на возвратной основе.
Следовательно, сумма финансовой помощи, подлежащая возврату, не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход.
Все условия по привлечению денег, безусловно, должны быть отражены в учетной политике компании.
