А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У КАЗАХСТАНСКОЙ КОМПАНИИ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ НА ТЕРРИТОРИИ КИТАЯ КОНСАЛТИНГОВЫХ УСЛУГ ОТ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА-РЕЗИДЕНТА КИТАЯ?
Компания резидент РК планирует заключить договор на оказание консалтинговых услуг с физическим лицом нерезидентом, гражданином Китая. Услуги будут оказываться за пределами РК.
В течении 2015 года компания ежемесячно будет выплачивать определенную сумму за оказание услуг. Согласно НК консалтинговые услуги подлежат обложению КПН независимо от места оказания услуг. Компания планирует применить конвенцию об избежании двойного налогооблажения
1)какую налоговую отчетность необходимо будет сдавать компании по данным видам дохода физич.лица нерезидента, в какие сроки. - ф.210 ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом?
2) При применении Конвенции об избежании двойного налогооблажения, согласно ст. 212 НК, налоговый агент обязан предоставить в налоговый орган копию документа, подтверждающего резиденство нерезидента в течении 3-х календарных дней с даты, установленной для предоставления налоговой отчетности, т.е если налоговый агент предоставляет ф 210 и применяет конвенцию, то он должен ежеквартально в срок до 18 числа второго месяца, следующего за кварталом предоставлять копию сертификата резиденства физического лица нерезидента- гражданина Китая?
Согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, обложению КПН у источника выплаты не подлежат доходы нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, следующие виды доходов:
- доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан;
- доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.
В рассматриваемой ситуации, учитывая, что консалтинг - это консультирование, у компании появляются обязательства по удержанию и уплате в бюджет ИПН у источника выплаты с доходов выплачиваемых физическому лицу - нерезиденту.
Пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса определено, что доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса (20%), без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.
При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.
Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом.
В соответствии со статьей 203 Налогового кодекса, декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (ф.210.00) представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.
Пунктами 1 и 3 статьи 212 Налогового кодекса определено, что налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.
Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.
Между Правительством Республики Казахстан и Правительством Китайской Народной Республики заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход.
В связи с чем, в случае если на момент выплаты дохода физическому лицу- нерезиденту им предоставлен сертификат резидентства, то компания, как налоговый агент, вправе применить положения Соглашения (в том числе освободить выплачиваемые доходы от обложения ИПН у источника выплаты).
Согласно пункту 6 статьи 212 Налогового кодекса, налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.
При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту.
Из буквального прочтения пункта 6 статьи 212 Налогового кодекса, следует, что копия сертификата резидентства должна предоставляться за каждый налоговый период (с налоговой отчетностью за данный период) когда выплаченные доходы были освобождены от обложения ИПН у источника выплаты в соответствии с Соглашением.
