К. Алпыспаева, налоговый консультант
КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС ПРИ ИМПОРТЕ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ СРОКА ОПЛАТЫ ИЛИ МЕТОДОМ ЗАЧЕТА?
ТОО покупает сырье и материалы (алюминиевые чушки, стволы) из РФ для собственного производства (алюминиевые профили). Можно ли воспользоваться отсрочкой оплаты НДС или отнести НДС методом зачета, и на какие сроки? Какие формы отчетности нужно сдать в НК и другие государственные органы?
Положения Налогового кодекса. Согласно статье 49 Закона «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» до 1 января 2017 года НДС уплачивается методом зачета по следующим товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза, в порядке, установленном этой статьей:
1) оборудование;
2) сельскохозяйственная техника;
3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;
4) вертолеты и самолеты;
5) локомотивы железнодорожные и вагоны;
6) морские суда;
7) запасные части;
8) пестициды (ядохимикаты);
9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения;
10) крупный рогатый скот живой.
Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.
При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.
Изменение срока уплаты НДС. Согласно статье 49 Закона изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары производится налоговыми органами в случае, если:
1) импортируемые товары предназначены для промышленной переработки;
2) импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия.
Порядок отнесения импортируемых товаров для целей промышленной переработки товаров определяется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан.
Перечень импортируемых на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза товаров, предназначенных для промышленной переработки, и перечень готовой продукции, полученной при указанной промышленной переработке, а также перечень налогоплательщиков Республики Казахстан, импортирующих такие товары, утверждаются Правительством Республики Казахстан.
Согласно Правилам определения перечня импортируемых на территорию Республики Казахстан импортируемые на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза товары, предназначенные для промышленной переработки, готовая продукция, полученная при указанной промышленной переработке, а также налогоплательщики Республики Казахстан, импортирующие такие товары, включаются в проекты соответственно перечней импортируемых товаров, готовой продукции и налогоплательщиков уполномоченным органом на основании:
1) заявления о включении в перечни налогоплательщиков, импортируемых товаров и готовой продукции в произвольной форме;
2) положительного заключения уполномоченного отраслевого органа о подтверждении отнесения импортируемых товаров к товарам, предназначенным для промышленной переработки, выдаваемого в соответствии с пунктом 7 Правил.
Для получения заключения о подтверждении отнесения импортируемых товаров к товарам, предназначенным для промышленной переработки, заявитель представляет в уполномоченный отраслевой орган следующие документы:
1) заявление о выдаче заключения о подтверждении отнесения импортируемых товаров к товарам, предназначенным для промышленной переработки, в произвольной форме;
2) копию документа, подтверждающего совершение сделки, приложения и (или) дополнения к нему (контракт, договор) (заверенную печатью заявителя);
3) копию документа, подтверждающего наименование и классификацию товаров и продуктов их промышленной переработки в соответствии с ТН ВЭД ТС на уровне десяти знаков (заверенную печатью заявителя);
4) таблицу расчета норм выхода продуктов промышленной переработки, включая операции по промышленной переработке товаров (основанных на технологическом процессе), способах их совершенствования, способах идентификации товаров, а также сроков по промышленной переработке товаров;
5) копию свидетельства о постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе;
6) подтверждение налогового органа о том, что заявитель не признан бездействующим налогоплательщиком.
Уполномоченный отраслевой орган в течение пятнадцати календарных дней рассматривает представленные документы и выдает соответствующее (положительное или отрицательное) заключение о подтверждении отнесения импортируемых товаров к товарам, предназначенным для промышленной переработки, по форме согласно приложению к Правилам.
Отрицательное заключение о подтверждении отнесения импортируемых товаров к товарам, предназначенным для промышленной переработки, выдается уполномоченным отраслевым органом в следующих случаях:
1) наличия недостоверных сведений в документах, представляемых заявителем для выдачи заключения о подтверждении отнесения импортируемых товаров к товарам, предназначенным для промышленной переработки;
2) непредставление документов, предусмотренных частью первой настоящего пункта;
3) несоответствие требованиям, предусмотренным пунктом 5 Правил.
В случае отрицательного заключения заявитель может повторно представить документы в уполномоченный отраслевой орган в соответствии с требованиями Правил.
Изменение срока уплаты НДС по товарам, импортированным с территории государств - членов Таможенного союза на территорию Республики Казахстан, производится без начисления пеней на срок не более чем на три месяца со дня принятия на учет таких товаров, определяемого в соответствии с налоговым законодательством.
Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость производится на основании следующих документов:
1) заявления по форме, установленной уполномоченным органом;
2) копии договора (контракта) на поставку товаров;
3) заключения таможенного органа о подтверждении отнесения импортируемых товаров к товарам, предназначенным для промышленной переработки, в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Для подтверждения права на изменение срока уплаты налоговые органы вправе производить осмотр производственных мощностей и помещений плательщика НДС.
Комментарии. Согласно статье 49 Закона пункт 6 статьи 249 Налогового кодекса 2001 года решение об изменении срока уплаты НДС на импортируемые товары, указанные в пункте 1 этой статьи, принимается налоговыми органами в течение пяти рабочих дней со дня получения от плательщика НДС заявления и подтверждающих документов.
Согласно пункту 7 статьи 249 Налогового кодекса 2001 года погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в соответствии с этой статьей, налоговые органы производят в течение трехмесячного периода методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам.
На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода.
Выводы. Таким образом, налогоплательщик при импорте сырья, материалов из РФ метод зачета применить не может, но можно изменить срок оплаты НДС на импорт на три месяца, для этого подаются вышеназванные документы, по которым выдается заключение таможенного органа о подтверждении отнесения импортируемых товаров к товарам, предназначенным для промышленной переработки, имея такое заключение, подается заявление в налоговый орган, который выносит решение о продлении срока уплаты НДС на импорт либо отказе, при получении положительного ответа, через три месяца налогоплательщик определяет свой облагаемый оборот по НДС за эти три месяца, если он превысит сумму импорта, то НДС на импорт вообще уплачивать не надо, если оборот будет меньше стоимости импортных товаров, НДС на импорт уплачивается только на разницу.
