А. Дорохова, профессиональный бухгалтер РК,
CAP, CIPA, ДипИФР
КАКУЮ ГОДОВУЮ ФНО НЕОБХОДИМО СДАТЬ ОРГАНИЗАЦИИ, ОКАЗЫВАЮЩЕЙ МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ?
Бухгалтер столкнулась с проблемой составления декларации по форме 130.00. Медицинское учреждение оказывает медицинские услуги на платной основе. В 2013 году предоставляли форму 140.00. В этом году возник вопрос: в какой строке формы 130.00 указывать доход, полученный от медицинских услуг? По строке 130.00.13?
Нормативная база. В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 130.00), утвержденными Приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан декларация составляется некоммерческими организациями, соответствующими условиям пункта 1 статьи 134 Налогового кодекса, по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса, за исключением акционерных обществ учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений).
В соответствии с пунктом 1 статьи 134 Налогового кодекса для целей Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.
Положения Налогового кодекса. Налогоплательщики, являющиеся в соответствии со статьей 135 Налогового кодекса организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса корпоративного подоходного налога на 100%.
Для целей Налогового кодекса к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, осуществляющие виды деятельности, указанные в настоящем пункте, доходы от которых с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества и вознаграждения по депозитам составляют не менее 90% совокупного годового дохода таких организаций.
К деятельности в социальной сфере относятся следующие виды деятельности:
1) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических, санаторно-курортных;
2) оказание услуг по начальному, основному среднему, общему среднему образованию, техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения образовательной деятельности, а также дополнительному образованию, дошкольному воспитанию и обучению;
3) деятельность в сфере науки (включая проведение научных исследований, использование, в том числе реализацию, автором научной интеллектуальной собственности), осуществляемая субъектами научной и (или) научно-технической деятельности, аккредитованными уполномоченным органом в области науки, спорта (кроме спортивно-зрелищных мероприятий коммерческого характера), культуры (кроме предпринимательской деятельности), оказания услуг по сохранению (за исключением распространения информации и пропаганды) объектов историко-культурного наследия и культурных ценностей, занесенных в реестры объектов историко-культурного достояния или Государственный список памятников истории и культуры в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов;
4) библиотечное обслуживание.
Вышеуказанные доходы организаций, не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности.
При нарушении условий, предусмотренных указанной статьей, полученные доходы подлежат налогообложению в порядке, установленном Налоговым кодексом.
То есть в рассматриваемой ситуации речь идет не о некоммерческой организации, а по всей вероятности об организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере.
Комментарии. В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденными Приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан декларация составляется юридическими лицами-резидентами, юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением:
государственных учреждений;
некоммерческих организаций, соответствующих условиям пункта 1 статьи 134 Налогового кодекса, по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса;
недропользователей, заполняющих декларацию по формам 110.00 или 150.00.
Форма декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 140.00) в соответствии с Приказом Заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК от 31.07.14 г. № 327 была исключена из форм налоговой отчетности.
Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере составляет декларацию по корпоративному подоходному налогу за 2014 год по форме 100.00.
В соответствии с правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденными приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан в разделе «Совокупный годовой доход в строке 100.00.001 указывается сумма дохода от реализации, определяемая в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса, а также сумма дохода страховой, перестраховочной организации, определяемая в соответствии со статьей 89-1 Налогового кодекса.
Таким образом, доход от оказания медицинских услуг будет отражен в ФНО 100.00 в строке 100.00.001.
