Можно ли списывать депонированную зарплату по сроку исковой давности? (И. Агуцкова, 30 марта 2015 г.)

И. Агуцкова, заместитель главного бухгалтера ТОО

«Геофизическая компания «Каспий»,

диплом профессионального бухгалтера IFA

МОЖНО ЛИ СПИСЫВАТЬ ДЕПОНИРОВАННУЮ ЗАРПЛАТУ ПО СРОКУ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ?

ТОО по некоторым причинам (убыточное, нет средств) не выплачивает зарплату своему работнику. Зарплата начисляется, налоги тоже перечисляются вовремя. Правильно ли действие бухгалтера: не выплаченная зарплата за 2011 год учитывается как депонированная, и эта сумма депонированной зарплаты списывается на доходы в 2014 году по сроку исковой давности? Проводки: Дебет-3350; Кредит-3394; Дебет-3394; Кредит-6280. А если потом средства у предприятия появятся, и ТОО захочет работнику выплатить зарплату, ведь договор не расторгнут, а на счете 3350 и счете 3394 остатка этого нет, какие проводки следует провести в данной ситуации?

Согласно заключенному трудовому договору работодатель обязан начислить и выплатить заработную плату за отработанное время согласно табелю учета рабочего времени и установленному оклада согласно трудовому договору (тарифной ставки и т. п.). С начисленной заработной платы должны быть удержаны ИПН и ОПВ. Также должны быть начислены социальный налог и социальные отчисления. Все эти взносы и налоги должны быть уплачены.

Согласно пункту 1 статьи 134 Трудового кодекса заработная плата должны быть выплачена не позже первой декады следующего месяца. В Трудовом кодексе нет норм, касающихся депонирования заработной платы. Есть только условие по выплате заработной платы. Данные нормы установлены в Налоговом кодексе РК

Согласно Налоговому кодексу РК:

Статья 89. Доход по сомнительным обязательствам

1. Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса,

Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит исключению из зачета в порядке, установленном разделом 8 Налогового кодекса.

2. Доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:

1) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);

2) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;

3) по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса;

4) по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта:

со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения, которого определен;

со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения, которого не определен.

Невыплаченная заработная плата будет учитываться как кредиторская задолженность. Так же по данной задолженности будет применяться нормы Гражданского кодекса, касающиеся исковой давности.

Согласно пункту 1 статьи 178 Гражданского кодекса РК общий срок исковой давности устанавливается в три года. В соответствии с пунктом 1 статьи 180 Гражданского кодекса РК течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении права.

После истечения срока исковой давности кредиторская задолженность должна быть отнесена на доходы предприятия, при этом сумму просроченной кредиторской задолженности следует учитывать на забалансовом счете (забалансовые счета - счета, предназначенные для учета экономических ресурсов, событий и хозяйственных операций, которые не оказывают влияния на показатели бухгалтерского баланса, но воздействие, которых отражается на финансовых результатах функционирования.

Забалансовые счета подразделяются на депозитно-имущественные, контрольно-мемориальные, условных прав и обязательств, учет на забалансовых счетах ведется методом простой записи, т. е. без корреспонденции с другим счетом. Так как при предъявлении требований со стороны кредитора должник обязан выплатить кредиторскую задолженность. Так же следует учесть, что в соответствии с пунктом 4 статьи 134 Трудового кодекса при задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального банка РК на день исполнения обязательств по выплате заработной платы, и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивается днем выплаты.

Таким образом, невыплаченная заработная плата за 2011 год по истечении 3 лет признается сомнительным обязательством в 2014 году, и подлежит включению в доход предприятия. Также, если обязательные пенсионные взносы, отнесенные на вычеты в виде расходов по оплате труда, не перечислены работодателем в накопительный пенсионный фонд, то по истечении трех лет они признаются сомнительными обязательствами и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика-работодателя. Аналогично социальные отчисления, не перечисленные работодателем в ГФСС, по истечении трех лет признаются сомнительными обязательствами и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика-работодателя. Предприятие вправе в течение 5 лет (срок исковой давности) вносить изменения в налоговую отчетность по исчисленным и перечисленным налогам с доходов работников, облагаемых у источника выплаты, на сумму корректировки.

При этом проводки:

При решении выплаты заработной платы, делаются обратные проводки. Данные операции оформляются Приказом по предприятию.