Как вести учет операций, доходов и расходов у каждого участника договора консорциума? (К. Рахманов, 3 апреля 2015 г.) (утратил силу)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАК ВЕСТИ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, ДОХОДОВ И РАСХОДОВ У КАЖДОГО УЧАСТНИКА ДОГОВОРА КОНСОРЦИУМА?

Учет совместной деятельности Консорциум.

В ходе строительства объекта генподрядчик создал консорциум, участники - Компания А и Компания Б. Управляющей компанией является Компания А, на чьё имя открыт совместный банковский счет. Доля участия каждой компании по 50%.

Если управляющая компания А будет выставлять Заказчику счет-фактуру в целом по консорциуму с разбивкой по 50% на каждого участника,

Если управляющая компания А принимает от субподрядчика объемы работ в целом по консорциуму с разбивкой по 50% на каждого участника

в каком виде Компания А должна информировать Компанию Б, чтобы последняя признавала в своем учете доходы, расходы, оплаты от Заказчика, оплаты субподрядчику в размере своей доли.

До создания консорциума Компания Б работала в единственном числе, и использовала метод завершения для определения налогооблагаемого дохода по КПН, так как контракт на строительство объекта долгосрочный. В связи с тем, что по истечении двух лет создан консорциум для этого проекта, каждый участник в своем расчете по методу завершения теперь должен использовать показатели контрактной стоимости и сметной стоимости только в размере своей доли, т.е. у каждой компании эти показатели будут по 50%?

Особенности учета в каждой компании, с корреспонденцией счетов.

Проводки в учете Компании А

Проводки в учете Компании Б

Должен ли Заказчик вести учет в разрезе каждого участника консорциума, если платежи он проводит на совместный счет (Компания А). Распределять совершенные платежи на Компанию А и Компанию Б, приминать расходы (подписанный Акт) от двух участников, или корреспонденция должна быть только по управляющей компании А?

В соответствии со статьей 56 Налогового кодекса сводный налоговый учет - налоговый учет, осуществляемый уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности как сводно по такой деятельности, так и по доле участия каждого участника договора о совместной деятельности.

В случае, предусмотренном пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса, уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по совместной деятельности и иной деятельности.

Согласно пункту 6 статьи 80 Налогового кодекса распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности осуществляется участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем по итогам каждого налогового периода в порядке, предусмотренном договором о совместной деятельности.

Если условиями договора о совместной деятельности и (или) налоговой учетной политикой по совместной деятельности порядок распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, не установлен, участники договора о совместной деятельности и (или) уполномоченный представитель таких участников осуществляют указанное распределение пропорционально долям участия согласно договору о совместной деятельности.

Результаты распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности должны быть оформлены в письменном виде, подписаны всеми участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем при его наличии, а также скреплены печатями (при их наличии в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан). Документ о результатах распределения активов, обязательств, доходов и расходов представляется каждым участником договора о совместной деятельности налоговым органам при проведении документальной налоговой проверки.

Уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности должен иметь копии всех документов, на основании которых было осуществлено распределение активов, обязательств, доходов и расходов, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Таким образом, в пункте 6 статьи 80 Налогового кодекса предусмотрено, что распределение доходов, расходов, активов, обязательств происходит согласно условиям заключенного договора о совместной деятельности. Если договором о совместной деятельности не оговорены эти моменты в отношении распределения доходов, расходов, активов, обязательств, то распределение должно осуществляться пропорционально долям участия каждого участника.

В соответствии с пунктом 8 статьи 100 Налогового кодекса отнесение на вычеты расходов по совместной деятельности или ее части в случае ведения налогового учета уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности осуществляется на основании сведений, представленных таким представителем (в вашем случае согласно соглашению между участниками консорциума компания А является уполномоченным представителем). Если в вашем договоре закреплено распределение доходов и расходов поровну, то так соответственно и будут они делиться. На вычеты можно взять расходы согласно распределению, указанному в договоре о совместной деятельности (в вашем случае и доходы и вычеты делятся по 50%). Согласно пункту 6 статьи 80 Налогового кодекса необходимо документально распределять результаты распределения активов, обязательств, доходов и расходов, и этот документ подписывается и заверяется печатями всеми участниками вашего консорциума.

На основании данного документа каждая организация обязана признавать у себя в учете доходы и расходы. Для целей точного отображения в бухгалтерском учете каждой компании всех результатов деятельности консорциума можно составлять свод бухгалтерских проводок, которые будут у каждой компании за отчетный период.

Каждый участник в своем расчете по методу завершения теперь должен использовать показатели контрактной стоимости и сметной стоимости только в размере своей доли, у каждой компании эти показатели будут по 50%.

Основанием проводки Дт 3390 Кт 1030 на оплату 200 000 тенге компании Б на административные расходы будет служить вышеуказанный документ, в котором признаются доходы и расходы по договору консорциума.

У компании Б аванс полученный от компании-заказчика в сумме 500 000 тенге, не отражается в учете, так как оплата поступила на счет компании А. В учете компании Б аванс полученный появится, если компания А оплатит компании Б ее часть по договору консорциума. Поэтому запись Дт 1280 Кт 3510 500 000 тенге не нужна.

При оплате компанией А денег субподрядчику за компанию Б в сумме 840 000 тенге, когда деньги оплачиваются без участия компании Б, основанием для записей в учете компании Б может служить копия платежки об оплате и копия банковской выписки компании А, а также документ, который подписан обеими компаниями, служащий основанием для зачета взаимных требований и распределения доходов и расходов.

Компания А может оповещать компанию Б об оплате со стороны компании-заказчика путем письма с приложением копии платежного поручения (копии выписки банка) или путем документа, который подписан обеими компаниями, служащий основанием для зачета взаимных требований и распределения доходов и расходов.

Основанием проводки Дт 1030 Кт 1280 на получение 200 000 тенге от компании А на административные расходы будет служить вышеуказанный документ, в котором признаются доходы и расходы по договору консорциума, а также зачет взаимных требований.

Заказчик может вести учет согласно условиям заключенного договора, если в нем предусмотрено, что уполномоченным представителем от лица консорциума является компания А, и все расчеты проходят через нее, то заказчик может вести свернутый учет. Однако заказчику лучше всего вести учет в разбивке между компанией А и компанией Б. Это связано с тем, что зачет по НДС осуществляется от каждой компании отдельно, хотя счет-фактура одна, на вычеты расходы тоже относятся по отдельности по каждой полученной работе (услуге) от каждой компании, поэтому в связи с этим лучше в учете делить полученные услуги и зачет по НДС в разрезе компаний А и Б. Оплату можно разносить на две компании А и Б согласно условиям договора консорциума.