Какие виды штрафов, пени, неустоек можно отнести на вычеты при исчислении КПН?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 8 июля 2022 г.)
Относятся ли на вычеты по КПН и на расходы штраф, пени и оплата ЧСИ?
На основании статьи 293 Гражданского кодекса, неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.
Согласно пункту 1 статьи 242 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса предусмотрено, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 4 статьи 242 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса, для целей раздела «Корпоративный подоходный налог» признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.
Также, согласно пункту 7 статьи 243 Налогового кодекса вычету подлежат присужденные или признанные неустойки (штрафы, пени), если иное не установлено статьями 246 и 264 Налогового кодекса.
Согласно положениям:
подпункт 2 пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса, вознаграждением признается неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;
подпункт 6 статьи 264 Налогового кодекса, вычету не подлежат неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пени), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках.
Таким образом, на вычеты по КПН:
