Е. Кубиев, МВА, Директор ТОО «Almer Int.Pro.»
Профессиональный бухгалтер РК
Председатель экспертного совета
ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров РК»
ЕСЛИ ТОО - ПРОИЗВОДИТЕЛЬ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИМЕНЯЕТ ОУР, МОЖЕТ ЛИ ПРИМЕНИТЬ СТАВКУ КПН 10% ПО ДОХОДАМ ОТ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
Основным видом деятельности Товарищества является производство сельскохозяйственной продукции, а именно выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство. Так как у Товарищества имеются дочерние организации, и оно не может применять специальный налоговый режим, то в соответствии со статьей 448 Налогового кодекса Товарищество зарегистрировано в общеустановленном режиме. Кроме доходов от производства сельскохозяйственной продукции у Товарищества есть другие доходы, поэтому в соответствии со статьей 58 Налогового кодекса Товарищество ведет раздельный учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по таким видам деятельности. Согласно пункту 2 статьи 147 Налогового кодекса доход юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, уменьшенной на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 настоящего Кодекса, подлежит обложению по ставке 10% в случае, если такой доход получен от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции и реализации указанной продукции собственного производства. Руководствуясь данной статьей, по доходам от производства сельскохозяйственной продукции Товарищество применяет ставку КПН 10%, а по остальным доходам - ставку КПН 20%. Товарищество аргументирует свою позицию тем, что основным условиям статьи 147 является получение дохода именно от производства сельскохозяйственной продукции. Однако специалисты Налогового комитета считают, что ставка КПН 10% применима только сельхозпроизводителями, работающими в специальном налоговом режиме, и Товарищество не может применить ставку 10% по доходам как сельхозпроизводитель, так как осуществляет деятельность в общеустановленном режиме. Верно ли ТОО применяет ставку КПН 10%?
В соответствии с пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса налогооблагаемый доход юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 настоящего Кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 10% в случае, если такой доход получен от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства.
Согласно пункту 1 статьи 448 Налогового кодекса юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельские потребительские кооперативы вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налогообложения:
· специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов (далее - специальный налоговый режим);
· специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
· общеустановленный порядок.
Как указано в части третьей данного пункта, специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции предусматривает особый порядок исчисления КПН, НДС, социального налога, налога на имущество, налога на транспортные средства. Данная особенность согласно пункту 1 статьи 451 Налогового кодекса заключается в том, что подлежащие уплате в бюджет суммы КПН, НДС, социального налога, налога на имущество, налога на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70%.
Но при этом согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 448 Налогового кодекса не вправе применять специальный налоговый режим юридические лица, имеющие дочерние организации, структурные подразделения.
По мнению автора, применение специального налогового режима для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции при соблюдении всех условий, предусмотренных статьями 448 и 450 Налогового кодекса, является налоговой льготой для данного категории лиц, выраженная в уменьшении исчисленного к уплате налогового обязательства по определенным налогам на 70%.
Применение же ставки КПН 10% юридическими лицами производителями сельскохозяйственной продукции, применяющих общеустановленный порядок налогообложения, является правомерным, так как полностью отвечает условиям пункта 2 статьи 147 Налогового кодекса, а именно то, что доходы получены и расходы осуществлены в целях осуществления деятельности производству сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства.
Исходя из вышеуказанных положений Налогового кодекса, Товарищество не может применять специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции. Следовательно, ТОО должно исчислять соответствующие налоги к уплате (КПН, НДС, социальный налог, налог на имущество и налог на транспортные средства) в общеустановленном порядке без применения льготы по уменьшению данного налогового обязательства на 70%.
Как видно, мнение специалистов налоговых органов о том, что ставку КПН 10% не могут применять юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции, не применяющие специальный налоговый режим в соответствии с положениями главы 63 Налогового кодекса, является неверным.
ТОО правомерно применять ставку КПН 10% на налогооблагаемый доход, исчисленный по деятельности по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
