Т.Иванова, налоговый консультант
В КАКОЙ ФОРМЕ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОТРАЗИТЬ ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ БИЛЕТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОГО КОНЦЕРТА В НКО?
Некоммерческая организация получила спонсорскую помощь от Фонда президента для проведения благотворительного музыкального концерта. В рамках проекта были напечатаны и проданы билеты на концерт. Также был проведен аукцион. Заработанные от этих акций деньги планируется перечислить на счета больных онкологией детей для лечения. Как оформить все это в бухгалтерии. 1.Какие будут бухгалтерские проводки. 2.В какой форме годовой налоговой отчетности 100 или 130 отразить заработанные от продажи билетов и от аукциона деньги и перечисленные онкобольным детям.
Нормативная база. Некоммерческой организацией признается юридическое лицо, не имеющее в качестве основной цели извлечение дохода и не распределяющее полученный чистый доход между участниками.
Цели деятельности некоммерческих организаций определяются учредительными документами.
В соответствии со статьей 134 Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.
Согласно пункта 2 статьи 134 Налогового кодекса доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно полученного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи.
В случае несоблюдения условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходы некоммерческой организации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (п.3 ст.134)
Согласно пункту 4 статьи 134 Налогового кодекса доходы, не указанные в пункте 2 настоящей статьи, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
При этом некоммерческая организация обязана вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения в соответствии с настоящей статьей, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.
При получении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по выбору налогоплательщика по пропорциональному или раздельному методу.
По пропорциональному методу сумма расходов, подлежащая отнесению на вычеты, в общей сумме расходов определяется исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в общей сумме доходов некоммерческой организации.
По раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет по расходам, относящимся к доходам, указанным в пункте 2 настоящей статьи, и расходам, относящимся к доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.
Таким образом, некоммерческая организация по доходам, освобождаемым от налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 134 Налогового кодекса, представляет Декларацию по корпоративному подоходному налогу (форма 130.00)
Некоммерческая организация, осуществляющая деятельность в соответствии с пунктом 3 статьи 134 Налогового кодекса по доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке представляет Декларацию по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00).
НКО ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством РК, руководствуются следующими НПА:
1) Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
2) Правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Правительства РК
3) Приказ Министра финансов РК «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов»;
4) НСФО, утвержденный приказом Министра финансов;
5) Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра финансов РК;
6) Учетная политика НКО, разработанная и утвержденная НКО, с учетом требований законодательства о бухгалтерском учете в РК;
7) Налоговая учетная политика, разработанная и утвержденная НКО, с учетом требования налогового законодательства РК.
Предлагаемая корреспонденция счетов:
| Дебет | Кредит | Описание ситуации |
| 1010 или 1030 | 3540 «Спонсор» | Получена спонсорская или благотворительная помощь |
| 3540 «Спонсор» | 6280 | Признание спонсорской или благотворительной помощи доходом (для некоммерческих организаций данный доход не является налогооблагаемым) |
| 7210 | 3310 «Поставщик» | Произведены расходы за счет полученной спонсорской или благотворительной помощи, рекомендуется указывать в комментариях за счет какого спонсора были произведены расходы |
| 2410 | 3310 «Поставщик» | Приобретены ОС за счет полученной помощи, рекомендуется указывать в комментариях за счет какого спонсора были произведены расходы |
| 7210 | 2420 | Начислена амортизация на ОС |
| 1310 | 3310 «Поставщик» | Приобретены ТМЗ за счет полученной помощи, рекомендуется указывать в комментариях за счет какого спонсора были произведены расходы |
| 7210 | 1310 | Списание использованных материалов |
| 3310 «Поставщик» | 1010 или 1030 | Оплачено поставщику за полученные ТМЗ, услуги, работы |
| 7210 | 3350 | Начислена ЗП работникам |
| 3350 | 3220 | Удержаны ОПВ |
| 3350 | 3120 | Удержан ИПН |
| 7210 | 3150 | Начислен СН |
| 7210 | 3210 | Начислены СО |
| 3350 | 1010 или 1030 | Выплачена ЗП |
| 6280 | 5610 | Закрытие счетов (используются счета раздела 5, т. к. нет отдельно разработанного типового плана счетов для некоммерческих организаций) |
| 5610 | 7210 | Закрытие счетов |
Если НКО осуществляет предпринимательскую деятельность, наряду с уставной, то она обязана вести раздельный учет доходов и расходов, в целях определения налогооблагаемого дохода.
Согласно пункту 1 статьи 58 Налогового кодекса РК, налогоплательщик, осуществляющий виды деятельности, для которых согласно Налогового кодекса РК, предусмотрены различные условия налогообложения, обязан вести раздельно учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по таким видам деятельности.
Раздельный налоговый учет ведется налогоплательщиком на основании учетной документации с соблюдением требований, установленных Налоговым кодексом РК.
Налогоплательщик не может объединять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по видам деятельности, для которых Налоговым кодексом РК установлены требования по ведению раздельного налогового учета.
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает в налоговой учетной политике порядок ведения раздельного налогового учета, в том числе перечень видов общих доходов и расходов, методы распределения таких доходов и расходов между видами деятельности, для которых Налоговым кодексом РК установлены различные условия налогообложения.
При этом под общими доходами и расходами налогоплательщика понимаются доходы и расходы отчетного налогового периода, в том числе доходы и расходы по общим фиксированным активам, которые не имеют прямой причинно-следственной связи с осуществлением отдельного вида деятельности и не могут быть в полном объеме отнесены ни к одному из видов деятельности, для которых Налоговым кодексом РК установлены различные условия налогообложения.
Для проведения благотворительного мероприятия необходимо иметь смету расходов на мероприятие, первичные документы на товары, работы, услуги, которые были приобретены для его проведения, прочие документы о том, как были потрачены деньги и кому были выданы при проведении мероприятия. Акт о проведении мероприятия утверждается руководителем.
При продаже билетов на концерт, проведение аукциона возникает доход от реализации, облагаемый в общеустановленном порядке, так как такой доход от реализации не предусмотрен пунктом 2 статьи 134 Налогового кодекса.
Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется в общеустановленном порядке с применением типового плана счетов.
Доходы и расходы от реализации билетов на концерт и проведение аукциона будут отражены в форме 100.00.
Рекомендуемая корреспонденция счетов при перечислении денежных средств в онкологический центр:
1.Признаны расходы на благотворительную помощь:
Дебет счета 7470 «Прочие расходы»/не идущие на вычеты,
Кредит счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».
2. Перечислена благотворительная помощь:
Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»,
Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».
Либо:
Дебет счета 7470 «Прочие расходы»/не идущие на вычеты,
Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».
При исчислении КПН вычет в сумме средств, потраченных на оказание благотворительной помощи, не осуществляется (подпункт 9 статьи 115 Налогового кодекса). Подпунктом 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3 % от налогооблагаемого дохода, в том числе и по расходам на благотворительную помощь. При этом основанием для уменьшения налогооблагаемого дохода является приказ (распоряжение) руководителя организации на оказание благотворительной помощи, изданный на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.
Так как учет доходов и расходов, в данном случае будет осуществляться раздельно, то по мнению автора, НКО сможет применить в данном случае положения подпункта 1 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса при составлении Декларации по КПН формы 100.00.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
