Письмо Департамента государственных доходов по Атырауской области от 30 апреля 2025 года № ЖТ-2025-01281316
ТОО на общеустановленном режиме приобретает программное обеспечение (далее - ПО) у нерезидента для его продажи определенному Заказчику, т.е. ТОО не будет это использовать в своих нуждах, а продаст данное ПО своему Заказчику резиденту.
При приобретении ТОО производит оплату за ПО нерезиденту и получает его на материальном носителе (жесткий диск/USB носитель). При этом при получении товара ТОО оформляет таможенную декларацию, оплачивает таможенные платежи, в т.ч. НДС.
Вопрос: Возникает ли роялти в размере 15% за приобретение ПО при условиях, описанных выше?
Департамент государственных доходов по Атырауской области, согласно вашего обращения от 18 апреля 2025 года № ЖТ-2025-01281316 в пределах своей компетенции сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 644 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 644 Налогового кодекса.
В данном случае речь идет о доходе от роялти, который подлежит обложению КПН у источника выплаты на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 52 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, роялти - платеж за:
право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
использование или право на использование авторских прав, программного обеспечения, чертежей или моделей, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав;
