Е. Умай,
Профессиональный бухгалтер РК,
CAP, ДипИФР
КАКУЮ СТАВКУ НДС ДОЛЖЕН УКАЗАТЬ ЭКСПЕДИТОР В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ?
Компания находиться в Астане, и покупает товар с территории России (г. Тюмень) и с этой фирмой у нас договор о поставки товара до границы Казахстана (ст. Аксу). А с казахстанской фирмой, которая занимается экспедированием вагонов, что они должны встречать вагоны со ст. Аксу и до конечной точки. Первые два квартала экспедиторская фирма выставляла счета фактуры с 12-ти процентной ставкой, а теперь они утверждают, что будут выставлять по 0-ой процентной ставки,1. Верна ли ставка 0% НДС?2. И как они должны выставлять фактуру, если фактически они экспедирую груз от начала погрузки до конца склада?
Законодательная база
Положения НК.
Выписка счетов-фактур экспедиторами производится в соответствии со статьей 264 Налогового Кодекса РК.
Выписка счетов-фактур на перевозку грузов по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору, осуществляется экспедитором.
Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.
В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.
Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.
В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками:
- являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость;
- не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.
Сумма вознаграждения по договору транспортной экспедиции, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.
В случае выписки на бумажном носителе счет-фактура выписывается экспедитором в двух экземплярах.
Первый экземпляр счета-фактуры передается стороне, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.
Второй экземпляр счета-фактуры остается у экспедитора.
При осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции обязательно наличие у экспедитора документа, раскрывающего информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках такого договора, а также их стоимости.
При этом такой документ хранится у экспедитора в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Кодекса.
В документе должны быть отражены следующие данные:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;
2) идентификационный номер налогоплательщика перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;
3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) или наименование перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;
4) серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в случае, если перевозчик и (или) поставщик являются плательщиками налога на добавленную стоимость;
5) стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком работ, услуг, включаемая в размер облагаемого оборота, указанный в счете-фактуре. Стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, указывается отдельно.
Счет-фактура, выписанный в соответствии с указанными требованиями, является основанием для отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость стороной, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.
В соответствии со ст. 244 Налогового Кодекса РК оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке: транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан.
Для целей пункта 1 статьи 244 перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 3 статьи 244. Если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 244, в случае осуществления перевозки пассажиров на территорию Республики Казахстан, импортируемых товаров (почты, багажа) несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой пассажиры, товары (почта, багаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан.
Для целей статьи 244 едиными международными перевозочными документами являются:
1) при перевозке грузов:
- в международном автомобильном сообщении - товарно-транспортная накладная;
- в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - накладная единого образца;
- копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, за расчетный период;
- акты выполненных работ, акты приема-сдачи грузов от продавца либо от других лиц, осуществлявших ранее доставку указанных грузов, покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных грузов;
- счета-фактуры.
Согласно п. 10 ст. 248 Налогового Кодекса РК, освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан: работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 244, 276-12 Налогового Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), перестановке вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы Таможенного союза, экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг оператора вагонов (контейнеров); услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов.
Разъяснения специалиста, комментарии
Для того, чтобы определить место реализации услуги, необходимо обратиться к статье 236 и 275-5 Налогового Кодекса РК.
Перевозка груза является осязаемой услугой, есть конкретный маршрут, соответственно можно определить место транспортировки груза. Если груз транспортируется с/на/внутри территории РК, местом реализации будет являться РК. Однако, для целей обложения/освобождения от НДС, необходимо помнить, что основополагающим будет являться момент, является ли перевозка международной согласно статьи 244 Налогового Кодекса РК.
Для целей пункта 1 статьи 244 перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 3 статьи 244. Если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 244, в случае осуществления перевозки пассажиров на территорию Республики Казахстан, импортируемых товаров (почты, багажа) несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой пассажиры, товары (почта, багаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан.
Для целей статьи 244 едиными международными перевозочными документами являются:
1) при перевозке грузов:
- в международном автомобильном сообщении - товарно-транспортная накладная;
- в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - накладная единого образца;
- воздушным транспортом - грузовая накладная;
- копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, за расчетный период;
- акты выполненных работ, акты приема-сдачи грузов от продавца либо от других лиц, осуществлявших ранее доставку указанных грузов, покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных грузов;
- счета-фактуры.
Таким образом, для того, что признать перевозку международной для целей обложения НДС, необходимо чтобы она оформлялась международными перевозочными документами, указанными в статье 244 НК РК.
Если перевозка является международной и есть международные перевозочные документы, в которых указан экспедитор, то тогда Компания-экспедитор перевыставляет услуги перевозчиков по ставке 0% и может применить п.10 ст. 248 НК РК и освободить свое вознаграждение от НДС. (ставка без НДС).
Согласно п. 10 ст. 248 Налогового Кодекса РК, освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан: работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 244, 276-12 Налогового Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), перестановке вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы Таможенного союза, экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг оператора вагонов (контейнеров); услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов.
В случае, если не соблюдаются требования статьи 244 НК РК или перевозка была внутри РК, вознаграждение экспедитора облагается НДС 12%.
Выводы
В Вашем случае, между вами и экспедитором должен быть заключен договор транспортной экспедиции, для того, чтобы экспедитор мог выписывать счет-фактуры на основании статьи 264 Налогового Кодекса РК. Если у экспедитора есть международная перевозочная ж/д накладная (СМГС), то экспедитор должен выписывать вам счет-фактуру с указанием услуг:
ж/д тариф по КЗХ (транзит) ст. Аксу - ст. ХХХ Ставка НДС 0%
вознаграждение экспедитора Ставка НДС Без НДС
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
