П. Лошкарев, директор ТОО «Восток-аудит», г. Усть-Каменогорск,
аудитор РК, CIPA, DipIFR
ДОЛЖНЫ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПРЕДВАРИТЕЛЬНО СООБЩАТЬ О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ, И ПО КАКИМ ПАРАМЕТРАМ ОЦЕНИВАЮТСЯ НАЛОГОВЫЕ РИСКИ?
02 июня 2015 года получили информационную рассылку насчет того, что с 01 июня 2015 начнутся выборочные контрольные мероприятия на основе результатов анализа Системы управления рисками. Насколько поняли из этого - будут проводиться хронометражные обследования. Хотелось бы узнать: 1. По каким параметрам оцениваются риски и предприятия, которые попадают в эту категорию? 2. Будет ли предварительное информирование налогоплательщика, т. е. предписание за сколько дней будет выписываться и предъявляться или будут внезапные проверки? 3. Можно ли на сайте прокуратуры или другого органа увидеть план проверок? 4. Почему КГД 02 июня 2015 года объявляет о том, что с 01 июня 2015 будут проводиться выборочные контрольные мероприятия и просит сдать дополнительную отчетность и доплатить налоги, т. е. «задним» числом?
В соответствии с Законом РК от 28.11.2014 г. № 257-V с 1 января 2015 г. плановые налоговые проверки отменены. Следовательно, планы проверок не публикуются на общедоступных ресурсах, как было ранее. Оставлены следующие типы налоговых проверок:
выборочные проверки, назначаемые налоговыми органами в отношении налогоплательщика (налогового агента) по результатам анализа налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента);
внеплановые проверки, проводимые по заявлению налогоплательщика, по уголовным делам, в случае представления дополнительной налоговой отчетности за проверенный период и по другим основаниям, указанным в подпункте 2 пункта 9 статьи 627 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 631 Налогового кодекса налоговые органы не менее чем за тридцать календарных дней до начала проведения выборочной комплексной и (или) выборочной тематической проверки направляют или вручают извещение о проведении налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) по форме, установленной уполномоченным органом, если иное не установлено настоящей статьей, за исключением налоговых проверок, осуществляемых в связи с:
1) реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента;
2) прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности в Республике Казахстан, осуществляемой через постоянное учреждение;
3) прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора;
4) снятием с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика.
Извещение высылается по адресу, указанному в регистрационных данных.
Однако, пунктом 5 указанной статьи предусматривается, что налоговый орган вправе начать налоговую проверку без извещения налогоплательщика (налогового агента) о начале проверки в тех случаях, когда имеется обоснованный риск, что налогоплательщик (налоговый агент) может скрыть или уничтожить необходимые для проведения проверки документы, связанные с налогообложением, либо имеются другие обстоятельства, делающие проверку невозможной или не позволяющие провести ее в полном объеме. В этом случае налоговый орган осуществляет налоговую проверку без извещения налогоплательщика на основании письменного разрешения вышестоящего налогового органа.
Можно определить следующие критерии, по которым оцениваются налоговые риски, обобщив положения налогового законодательства по этой части:
- низкий коэффициент налоговой нагрузки КНН = (Уплата налогов за минусом НДС, ИПН, СО и ОПВ: СГД) × 100%;
- осуществление сделок с лжепредприятиями, бездействующими налогоплательщиками, регистрации которых судами признаны недействительными, а также сделок, совершение которых признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;
- расхождение между оборотом в декларации по НДС и доходом от реализации товаров (работ, услуг) в декларации по КПН и суммой, указанной в выписанных счетах-фактурах;
- высокое соотношение фонда оплаты труда к совокупному годовому доходу;
- высокое соотношение активов налогоплательщика к совокупному годовому доходу;
- руководитель, учредитель, ИП числится у бездействующих налогоплательщиков; предприятий, регистрации которых судами признаны недействительными; сделки которых признаны судом заключенными без намерения предпринимательства;
- снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах два и более раз в году (снятие с учета с одного налогового департамента и постановка на учет в другой налоговый департамент);
- рисковые категории по виду деятельности (производство и реализация подакцизной продукции, оказание высокорентабельных услуг (СМР, туризм), ведение внешнеэкономической деятельности, иностранное участие);
- рисковое поведение (регистрация на аффилированных лиц, миграция налогоплательщика, факты привлечения к административной ответственности, наличие постоянной недоимки по налогам, наличие дебетового сальдо по НДС в течение 5 лет, операции с наличными, представление дополнительной отчетности на уменьшение налоговых платежей, нарушения по камеральному контролю, отсутствие фиксированных активов на балансе, отсутствие или малое количество работников);
- факты налогового администрирования (непроведение документальной налоговой проверки в течение 3-5 лет, отсутствие налогоплательщика по заявленному адресу по итогам актов обследования и встречных проверок, невыполнение требований по направленным налоговым уведомлениям).
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
