Как рассчитать капитализированную сумму вознаграждения по займу? (К. Рахманов, 18 декабря 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАК РАССЧИТАТЬ КАПИТАЛИЗИРОВАННУЮ СУММУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ЗАЙМУ?

Компания получает долгосрочные кредиты в российском банке (в этом же банке имеет счета в рублях, долларах и евро). Кредиты выдаются под 10% годовых по нескольким договорам траншами и погашаются до 2022 года тоже траншами. Займы предоставляются на инвестиционные цели (есть инвестиционный проект для банка, где расписываются расходы и приобретения) под договор на приобретение шести газопоршневых установок, три из которых уже приобрели, но до конца не оплатили. Остальные кредитные договора уже берутся под залог этих приобретенных 3-х газопоршневых установок. Три газопоршневые установки (далее машины) ввели в эксплуатацию 26.08.2015 г. То есть их собирали разными расходами (вознаграждения по займам, СМР, монтаж, экспертизы, материалы и прочее до ввода). В данный момент компания затрудняется с капитализацией затрат по займам, так как их много. К примеру, составили таблицы куда какой заем израсходовали и в процентном отношении относили затраты по вознаграждениям, два займа, хотя они тоже идут на инвестиционные цели, относили на расходы периода, так как потратили их на налоги, зарплату и прочее. В общем, куда расходовали заем, туда и относили. В будущем еще компания будет приобретать несколько машин, и на них тоже расходовали и капитализировали займы, хотя они были под приобретение первых шести машин. Также вознаграждения капитализируются на трубопроводы, потому что займы потратили и на трубопровод. Теперь на первые 3 машины затраты по займам по некоторым договорам капитализировали до 26.08.2015 года, к примеру, по 16,67% на шесть машин пропорционально как после ввода быть, капитализация по трем машинам прекращается, а по остальным трем еще будет продолжаться. На остальные три машины теперь капитализировать по 33,34% или также продолжать по 16,67%, а по первым трем машинам просто на расходы периода относить затраты по вознаграждениям? Хотя после ввода 3 первых машин, то есть после 26.08.2015 года рассчитывались за машины поставщику, но они уже были введены, то есть капитализация на них должна прекратиться. Курсовые разницы должны быть капитализированы? В стандарте 23 Затраты по займам читали про средневзвешенные ставки капитализации, может надо тоже применять средневзвешенную ставку капитализации?

Дополнительный вопрос: Займы все компания получает под 10% годовых в российском банке, и в нем же проходят все оплаты. Получили примерно 15 штук с 2014 года, все идут под инвестиционные цели (хотя 2 из них тратили на административные, но цели у них тоже инвестиционные, как указано в договорах, только тратили их на налоги и прочее). Первые 11 займов шли под обеспечение договора с поставщиком на покупку 6 ГПУ. С сентября этого года 4 займа уже под залог 3 ГПУ, которые уже приобрели и ввели в эксплуатацию 26.08.2015 г. При капитализации вознаграждения компания берет по всем займам в общей сумме независимо от того на какой объект потратили займы? Какие-то займы тратили по факту на ГПУ только первых трех, какие-то на все ГПУ, какие-то на трубопроводы и так далее? Согласно приведенной автором таблице во 2 столбце сумма понесенных расходов на установки - это сумма расходов по факту за определенный месяц (например, монтаж, доставка и прочее) по полученным счетам-фактурам? Также хотели уточнить, почему применяются средневзвешенные расходы на установку (3 и 4 столбец)? % по вознаграждениям понятно, что берем 10% так как все займы под 10% среднюю ставку рассчитывать не надо. В 7 столбце кол-во установок, но ведь еще есть строящийся трубопровод, тогда возможно на единицу актива сумму, подлежащую капитализации, столбец 6 не просто делением на кол-во единиц, а пропорционально понесенных затрат на единицу? Также планируется купить и пронести расходы (то есть, монтаж и прочее) еще 17 ГПУ. По ним только в апреле были проектные работы, значит, эти 17 ГПУ нужно капитализировать только в апреле, а потом по ним приостановить капитализацию до следующих затрат? А если сумма капитализации превысит сумму начисленных вознаграждений, то капитализируем только начисленные? По курсовым разницам по начисленным вознаграждениям капитализируется курсовая разница только в конце года и тоже по процентному отношению (вознаграждения начисляются ежемесячно в конце месяца и выплачиваются в следующем месяце в середине месяца согласно графику)?

Согласно пункту 1 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

В соответствии с пунктом 5 МСФО 23 актив, отвечающий определенным требованиям - актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

В данном случае газопоршневые установки являются активами, отвечающими определенным требованиям, так как после его поставки требуется длительное время, начиная с даты начала процесса изготовления, заканчивая моментом поставки, и монтажом установок. Поэтому весь период с начала изготовления установки до момента готовности является тем самым периодом значительного времени, наличие которого требуется для признания актива отвечающим определенным требованиям.

Согласно пункту 6 МСФО 23 затраты по займам могут включать:

(a) расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

 (e) курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Поэтому расходы по курсовой разнице включаются в затраты по займам только по суммам вознаграждения, и капитализироваться может только такая курсовая разница. Курсовая разница по основной сумме кредита не включается в сумму вознаграждения и не должна капитализироваться. Расходы по курсовой разнице по основной сумме займа будут относиться на текущие расходы.

После поставки установок, когда активы считаются готовыми к эксплуатации, то капитализация расходов по вознаграждению по таким активам прекращается, и дальнейшие расходы по банковским процентам уже должны относиться на текущие расходы периода.

Займы получались на долгосрочные цели (приобретение установок, так как изготовление и подготовка требует длительного периода времени), и на текущие расходы (на пополнение оборотных средств).

Поэтому капитализироваться должна часть кредита, которая была потрачена на долгосрочные цели (изготовление установок). Прочая часть вознаграждения по кредиту будет относиться на текущие расходы. С момента полной готовности установок после их фактической поставки в ваш адрес капитализация процентов должна прекращаться. Следовательно, после поставки установок в количестве 3 штук, сумма расходов по вознаграждению по ним, уже будет относиться на текущие расходы.

Сумма расходов делилась по количеству установок на 6 штук по 16,67% на каждую в течение всего периода до конца августа 2015 года. С конца августа 2015 года капитализируемое вознаграждение должно делиться на 3 оставшиеся установки по 33,33%.

Далее приведен пример расчета капитализированных расходов по вознаграждению (цифры условные, период расходов по установкам начался 1 апреля, завершился 1 ноября):

Скорректированная таблица капитализации расходов по вознаграждению

Капитализироваться будут 80 000 тыс. тенге, суммы вознаграждения по займу сверх данной суммы 80 000 тыс. тенге будут относиться на текущие расходы периода.

Дополнительный ответ. В таблице консультантом была допущена неточность в расчете, в графе 3 доля в году необходимо учитывать точный период капитализации в текущем году, в примере он составляет неполный год (12 месяцев), а 7 месяцев с 1 апреля по 31 октября. Если капитализация проводится весь год с января по декабрь, то период будет браться 12 месяцев. В таблицах консультанта в Excel по умолчанию был занесен период капитализации за полный год в 12 месяцев, а в конкретном примере он должен быть равен 7 месяцев. Соответственно, расчеты изменились на 7 месяцев, новую таблицу расчета можно увидеть внизу:

В данном расчете для простоты расчета заем выдавался на 7 месяцев, в следующей таблице расчет сделан на 12 месяцев, в некоторые месяцы (март, ноябрь) для наглядности примера расходы отсутствовали. Смотрите следующий расчет внизу.

Капитализация вознаграждения будет производиться по займам, которые были израсходованы на долгосрочные цели по строительству и изготовлению долгосрочных активов. Вопрос распределения капитализированных расходов по вознаграждению в разрезе объектов строительства и установок находится в нахождении основы распределения данных затрат. Если объекты одинаковы, то сумму вознаграждения можно распределить, разделив на количество установок. Если же объекты разные по стоимости, как установки и объекты строительства, то вознаграждение лучше делить на основе стоимости накопленных расходов по ним, так основа распределения будет более справедливой. Здесь вам надо выбрать основу распределения на основе своего профессионального суждения. Расчеты в графах 7 и 8 тогда изменятся.

Столбец 2 сумма понесенных расходов - это сумма расходов по факту за определенный месяц (например, монтаж, доставка и прочее) по полученным счетам-фактурам.

Сумма капитализации вознаграждения не может превышать сумму общего вознаграждения банку, поэтому это максимальный предел, так как нельзя капитализировать расходов по вознаграждению больше, чем общая сумма вознаграждения.

Курсовую разницу желательно капитализировать ежемесячно, а ежегодно корректировать итоговые расчеты. Курсовую разницу тоже надо капитализировать на процентном отношении.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.