Ответы на вопросы по налоговым обязательствам недропользователей и налоговому мониторингу
(Комитет государственных доходов МФ РК, 7 октября 2026 г.)
Вопрос:
Когда у недропользователя возникают обязательства по уплате платежа по возмещению исторических затрат?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 769 Налогового кодекса платеж по возмещению исторических затрат (далее - ПВИЗ) уплачивается недропользователем с начала добычи на контрактной территории (участке) и наступления наиболее ранней из следующих дат:
объявление коммерческого обнаружения;
переход на период (этап) добычи в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании;
выдача лицензии на добычу полезных ископаемых;
заключение контракта на добычу полезных ископаемых.
Таким образом, обязательства по уплате ПВИЗ возникают с начала добычи и наступления наиболее ранней из дат, предусмотренных пунктом 1 статьи 769 Налогового кодекса.
Например, если недропользователь начал добычу 1 сентября 2026 года, при этом контракт на добычу был заключен 1 февраля 2026 года, обязательства по уплате ПВИЗ возникают с 1 сентября 2026 года, поскольку именно с этой даты началась добыча.
Вопрос:
Какой порядок определения объема полезных ископаемых, подлежащего обложению НДПИ?
Ответ:
Согласно статье 779 Налогового кодекса Республики Казахстан объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) на биржевые металлы является физический объем добытых недропользователем за налоговый период минерального сырья или твердых полезных ископаемых с учетом объема фактических потерь в недрах за налоговый период, превышающего пределы нормируемых потерь в недрах, установленных техническим проектом разработки месторождения, утвержденным уполномоченным органом по изучению недр в определяемом им порядке (облагаемый объем полезных ископаемых).
Таким образом, в соответствии с действующим Налоговым кодексом объектом обложения НДПИ на биржевые металлы является фактический объем добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
При этом ранее, до введения в действие нового Налогового кодекса, объект обложения НДПИ определялся исходя из объема погашенных запасов полезных ископаемых, то есть запасов, числящихся на государственном балансе запасов полезных ископаемых.
Таким образом, новым Налоговым кодексом изменен подход к определению объекта обложения НДПИ: вместо объема погашенных запасов, отражаемых на государственном балансе, применяется фактический объем добытых полезных ископаемых за налоговый период.
Вопрос:
Каким образом определяется стоимость сырого газа для целей исчисления НДПИ по объемам сырого газа, который технологически неизбежно сжигается в факелах?
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 771 Налогового кодекса НДПИ по всем видам добываемых минерального сырья, углеводородов, подземных вод и лечебных грязей вне зависимости от вида проводимой добычи уплачивается по ставкам и в порядке, которые установлены настоящей главой.
В соответствии с подпунктом 8) пункта 2 статьи 774 Налогового кодекса в целях исчисления НДПИ общий объем добытых недропользователем за налоговый период углеводородов сырой газ, сжигаемый в факелах, в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании.
Согласно подпункту 2) пункта 5 статьи 776 Налогового кодекса при сжигании сырого газа в факелах определяется как произведение объема сырого газа, сжигаемого в факелах, и максимального значения предельной цены оптовой реализации товарного газа на внутреннем рынке, установленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан о газе и газоснабжении и действующей в соответствующем налоговом периоде.
Таким образом добыча сырого газа, сожженного в факелах, подлежит обложению налогом на добычу полезных ископаемых исходя из предельной цены оптовой реализации товарного газа на внутреннем рынке, установленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан о газе и газоснабжении и действующей в соответствующем налоговом периоде.
Вопрос:
Что является объектом обложения рентным налогом на экспорт?
Ответ:
Согласно статье 747 Налогового кодекса объектом обложения рентным налогом на экспорт является объем нефти сырой и нефтепродуктов сырых, реализуемых на экспорт.
При этом статьей 746 Налогового кодекса установлено, что нефтью сырой и нефтепродуктами сырыми признаются товары, классифицируемые в субпозиции 2709 00 Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.
Вопрос:
Необходимо ли уплачивать налог на добычу полезных ископаемых по объемам потерь подземной воды?
Ответ:
Согласно статье 771 Налогового кодекса НДПИ уплачивается недропользователем отдельно по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан минерального сырья, углеводородов, подземных вод и лечебных грязей.
НДПИ не уплачивается в следующих случаях:
1) при обратной закачке подземных вод, в том числе в виде выработанного из них пара, в недра (откачке техногенной воды) для поддержания пластового давления;
2) при утилизации подземных вод, добытых попутно с углеводородами и представляющих угрозу здоровью населения и окружающей среде, в соответствии с водным законодательством Республики Казахстан;
3) при сбросе подземных вод (шахтных, карьерных, рудничных), попутно добытых (попутно забранных, откачанных) при разведке и (или) добыче твердых полезных ископаемых;
4) физическим лицом, осуществляющим добычу подземных вод на земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности, праве землепользования и иных правах на землю, при условии, что добытые подземные воды не используются при осуществлении предпринимательской деятельности;
5) по подземным водам, добываемым государственными учреждениями для собственных хозяйственных нужд.
Статьей 785 Налогового кодекса объектом обложения является физический объем добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 786 Налогового кодекса определено, что ставки НДПИ на подземные воды исчисляются за 1 кубический метр добытой подземной воды исходя из размера месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года.
Вопрос:
Вправе ли недропользователь, передающий добываемые минеральные подземные воды, хозяйственно-питьевые подземные воды производителям алкогольной продукции, пищевой продукции и (или) безалкогольных напитков, применять ставку налога на добычу полезных ископаемых в размере 0,25 месячного расчетного показателя за 1 кубический метр добытой подземной воды?
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 786 Налогового кодекса Республики Казахстан минеральная подземная вода, хозяйственно-питьевая подземная вода, добытая недропользователем и использованная им для производства алкогольной продукции, пищевой продукции и (или) безалкогольных напитков облагается по ставке 0,25 месячного расчетного показателя за 1 кубический метр добытой подземной воды.
В силу норм данной статьи, ставка в размере 0,25 месячного расчетного показателя за 1 кубический метр добытой подземной воды применяется в случае использования добытой воды на вышеуказанные цели самим недропользователем.
В иных случаях, передача подземной воды для использования третьими лицами при производстве алкогольной и пищевой продукции и безалкогольных напитков в силу подпункта 7) статьи 8 Налогового кодекса будет рассматриваться как ее реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.
Для этих целей статья 786 Налогового кодекса не предусматривает особый порядок, в связи с чем, исчисление НДПИ должно производиться в размере 1,000 месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за 1 кубический метр добытой подземной воды.
Вопрос:
При переходе на лицензионный режим из одного контракта сформировалось несколько лицензий. Как в таком случае необходимо вести раздельный налоговый учет?
Ответ:
Налоговый учет ведется отдельно по каждой лицензии.
Вопрос:
Необходимо ли продолжать ведение раздельного налогового учета в случае перехода с контракта на лицензионный режим?
Ответ:
Да, обязательство по ведению раздельного учета сохраняется.
Вопрос:
В каких случаях проводится налоговый мониторинг?
Ответ:
В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса налоговый мониторинг состоит из:
1) мониторинга крупных налогоплательщиков;
2) горизонтального мониторинга, за исключением вопросов трансфертного ценообразования.
Условия, при которых налогоплательщики подлежат мониторингу крупных налогоплательщиков, предусмотрены статьей 144 Налогового кодекса.
Вопрос:
Возможно ли проведение налогового мониторинга в отношении лица, занимающего частной практикой?
Ответ:
В соответствии Налоговым кодексом лицо, занимающееся частной практикой, - частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор, тогда как налоговый мониторинг осуществляется в отношении налогоплательщиков, являющихся коммерческими организациями.
В связи с чем, проведение налогового мониторинга в отношении лица, занимающего частной практикой не представляется возможным.
