Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
КАК ПРОИЗВЕСТИ КОНВЕРТАЦИЮ ВАЛЮТЫ И ОТРАЗИТЬ НАЧИСЛЕНИЕ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ (НА ПРИМЕРЕ)?
Как правильно отразить конвертацию валюты, и какая выходит курсовая разница, если был остаток 722395 $USA (курс 187,45) на 30.07.15 г., а сконвертировали 17520 $USA (курс 218,61) на 25.08.2015 г.?
Положения МСФО. В вопросе не совсем ясно покупается валюта или продается. Рассмотрим оба варианта.
В соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.
Существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Например, суммы авансовых платежей за товары и услуги, в том числе предоплата за товар.
При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте, с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.
При этом курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.
Вместе с тем, если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница.
На каждую отчетную дату монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия.
Курсовая разница, признаваемая в каждом из учетных периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов, то есть:
между датой совершения операции в иностранной валюте и отчетной датой - в учетном периоде, в котором совершена операция в иностранной валюте;
между отчетной датой предыдущего учетного периода и датой расчета - в учетном периоде, в котором осуществлен расчет по совершенной операции.
Кроме того, курсовые разницы возникают при переводе монетарных статей (остатки денежных средств по валютным счетам) по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение учетного периода или в предыдущей финансовой отчетности.
При заполнении ф. 100.00 курсовые разницы «сворачиваются» (отражается итоговая сумма (доход либо вычет) = положительная курсовая разница - отрицательная курсовая разница), суммовые разницы отражаются отдельно (положительная суммовая разница - доход, отрицательная суммовая разница - вычет), при этом суммовая и курсовая разницы в налоговом учете учитываются, так как он учитывается в бухгалтерском учете.
При покупке валюты у компании возникают суммовые разницы, которые учитываются на счетах: 6280 - «Прочие доходы» и 7470 - «Прочие расходы».
Рассмотрим на примере (покупки валюты):
Остаток на валютном счете 722395 долларов США (числятся по официальному рыночному курсу 187,45) на сумму 135412942,75 тенге на 30/07/2015,
конвертировали (приобрели) 17520 долларов США по курсу банка 220 (официальный рыночный курс 218,61) 25/08/2015.
Официальный рыночный курс на 31/07/2015 -187,45, на 31/08/2015 - 237,66.
Так как, на валютном счете остатки на 30/07/2015 числятся по курсу 187,45 и на 31/07/2015 официальный рыночный курс тот же, то курсовой разницы нет.
25/08/2015 при приобретении валюты 17520 долларов США по курсу 220, если официальный курс на эту дату 218,61:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1020 «Конвертация валюты» | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | Переведены 3854400 тенге для покупки 17520 долларов США по курсу банка 220 |
| 1030 | 1020 | Куплена валюта в сумме 17520 долларов США по официальному курсу 218,61 на сумму 3830047,2 тенге. |
| 7470 «Прочие расходы» | 1020 | 24352,8 тенге. Начислена отрицательная суммовая разница 17520 × (220 - 218,61) = 24352,8 тенге Разница между официальным курсом и курсом банка, по которому конвертирована валюта. |
| 1030 | 6250 «Доходы от курсовой разницы» | Переоцениваются остатки на валютном счете на 25/08/2015. 722395 долларов США × (218,61 - 187,45) = 22509828,2 тенге |
На 25/08/2015 на конец дня на валютном счете будет числиться 739915 долларов США по курсу 218,61 на сумму 161752818,15 тенге.
На 31/08/2015 (отчетная дата) официальный рыночный курс 237,66:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1030 | 6250 «Доходы от курсовой разницы» | Переоцениваются остатки на валютном счете на 31/08/2015. 739915 долларов США × (237,66 - 218,61) = 14095380,75 тенге |
При покупке валюты на 31/08/2015 в учете на валютном счете будет числиться 739915 долларов США по курсу 237,66 на сумму 175848198,9 тенге. По примеру, за данный период была начислена отрицательная суммовая разница 24352,8 тенге и положительная курсовая разница - 36605208,95 тенге.
Рассмотрим на примере (продажи валюты):
Остаток на валютном счете 722395 долларов США (числятся по официальному рыночному курсу 187,45) на сумму 135412942,75 тенге на 30/07/2015,
конвертировали (продали) 17520 долларов США по курсу банка 220 (официальный рыночный курс 218,61) 25/08/2015.
Официальный рыночный курс на 31/07/2015 -187,45, на 31/08/2015 - 237,66.
Так как, на валютном счете остатки на 30/07/2015 числятся по курсу 187,45 и на 31/07/2015 официальный рыночный курс тот же, то курсовой разницы нет.
25/08/2015 при продаже валюты 17520 долларов США по курсу 220, если официальный курс на эту дату 218,61:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1020 «Конвертация валюты» | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | Переведены для продажи 17520 долларов США по курсу банка 220 на сумму 3854400 тенге. |
| 1030 | 1020 | Куплены тенге в сумме 3830047,2 тенге по официальному курсу 218,61 (17520 × 218,61 = 3830047,2) |
| 7470 «Прочие расходы» | 1020 | 24352,8 тенге. Начислена отрицательная суммовая разница 17520 × (220 - 218,61) = 24352,8 тенге Разница между официальным курсом и курсом банка, по которому конвертирована валюта. |
| 1030 | 6250 «Доходы от курсовой разницы» | Переоцениваются остатки на валютном счете на 25/08/2015. 722395 долларов США × (218,61 - 187,45) = 22509828,2 тенге |
На 25/08/2015 на конец дня на валютном счете будет числиться 704875 долларов США по курсу 218,61 на сумму 154092723,75 тенге (72395 - 17520 = 704875 долларов США, 135412942,75 - 17520 × 218,61 + 22509828,2 = 154092723,75, 154092723,75/704875 = 218,61 (курс)).
На 31/08/2015 (отчетная дата) официальный рыночный курс 237,66:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1030 | 6250 «Доходы от курсовой разницы» | Переоцениваются остатки на валютном счете на 31/08/2015. 704875 долларов США × (237,66 - 218,61) = 13427868,75 тенге |
При продаже валюты на 31/08/2015 в учете на валютном счете будет числиться 704875 долларов США по курсу 237,66 на сумму 157520592,5 тенге. По примеру, за данный период была начислена отрицательная суммовая разница 24352,8 тенге и положительная курсовая разница - 35937696,95 тенге.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
