В каком налоговом периоде отражается исчисленная сумма налога на имущество, если она превысила сумму текущих платежей?
(Т. Ильницкая, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер» профессиональный бухгалтер РК, САР, 6 марта 2025 г.)
В 2024 году сумма налога на имущество превысила сумму текущих платежей.
Нужно ли эту сумму доначислить за 2024 год и отобразить в ФНО 100.00 за 2024 год?
Или можно данную разницу доначислить в 2025 году?
Согласно пункту 3 статьи 192 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и платежи в бюджет.
Статьей 524 Налогового кодекса установлено, что налоговым периодом для исчисления налога на имущество является календарный год с 1 января по 31 декабря.
Согласно пункту 1 статьи 263 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и платежи в бюджет, уплаченные в бюджет РК или иного государства:
1) в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.
При этом уплаченные суммы налогов и платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, определенном статьями 102 и 103 Налогового кодекса.
Исчисление и начисление налогов и платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством РК или иного государства (для налогов и платежей, уплаченных в бюджет иного государства).
Согласно подпункту 5) пункта 20 Правил составления декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (форма 700.00):
в случае если сумма исчисленного налога за налоговый период, указанная в строке 700.00.005 по каждому коду бюджетной классификации, больше суммы исчисленных текущих платежей, отраженной в строке 700.00.006, в строке 700.00.007 указывается сумма налога к начислению, определяемая как разница строк 700.00.005 и 700.00.006 (700.00.005 - 700.00.006).
