Л. Ким, Профессиональный бухгалтер РК, CAP
КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЮТСЯ УСЛУГИ КОМПАНИИ BOOKING.COM?
Гостиница заключила договор на услуги гостиничного бронирования c компанией Booking.com — система интернет-бронирования отелей, Нидерланды, без образования юр. лица на территории РК. Ежемесячно они выставляют счет и акт выполненных работ- комиссия за услуги онлайн бронирования, валюта - Евро. Попадает ли эта услуга под термин «Роялти»?. Нидерланды входит в список стран, с которыми РК заключила Конвенцию об устранении двойного налогообложения. Какие налоги должны платить на территории РК за полученные услуги?
Согласно поставленному вопросу: на основании заключенного договора Ваша Компания поместила информацию о своей гостинице на интернет-ресурсе Booking.com, с целью привлечения клиентов. Потенциальный клиент имеет возможность с помощью данного сайта забронировать понравившийся номер. За предоставленные услуги Вам ежемесячно выставляются счета и предоставляются акты выполненных работ на сумму комиссионного вознаграждения. Вознаграждение составляет определенный процент от стоимости забронированных номеров через Booking.com.
В соответствии с определениями, данными в статье 12 Налогового кодекса РК роялти - платеж за:
право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.
Как мы видим, определения данные в статье Налогового кодекса не имеют отношения к услугам, которые предоставляет Вам Booking.com.
На основании статьи 192 Налогового кодекса РК доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан. Пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РК установлено: доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. Ставки определены статьей 194 Налогового кодекса РК. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 настоящего Кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Согласно статье 196 Налогового кодекса РК налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:
1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;
2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Порядок применения международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан, регламентирован статьей 212 Налогового кодекса РК.
Таким образом, по услугам интернет-бронирования, полученным от нерезидента возникает обязательство по исчислению и уплате КПН у источника выплаты (ставка 20%). Имеете право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту при условии предоставления нерезидентом документов, соответствующих требованиям статьи 219 Налогового кодекса РК.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса РК работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность в РК через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с НК РК.
Место реализации определено статьей 236 Налогового кодекса РК, место реализации в Таможенном союзе на основании статьи 276-5 Налогового кодекса РК.
В статье 4 Закона РК «О туристской деятельности в РК» дан перечень услуг относимых к туристской индустрии. Услуги по предоставлению мест проживания (в т.ч. услуги бронирования номеров в отеле) относятся к туристской индустрии.
На основании подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РК местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг:
передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;
консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе; …
В Таможенном союзе местом реализации работ, услуг в сфере туризма признается территория того государства, где оказаны эти услуги согласно подпунктом 3 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса.
Таким образом, при приобретении у нерезидента услуг по бронированию номеров, местом реализации данных услуг будет признана территория РК.
Следовательно, у вас возникает обязательство по начислению НДС за нерезидента в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
