Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Какие налоговые обязательства возникают по операциям РЕПО и как отражаются в бухгалтерском учете?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 26 мая 2025 г.)
АО (ОУР) приобрело ценные бумаги посредством сделки РЕПО на сумму 1 000 000 000 тенге.
Через официального брокера размещает данные ценные бумаги на 7, 14, 23 и так далее дней (средняя ставка 16,5%).
Например, 10 мая разместило 1 000 000 000 тенге, через 7 дней 17 мая пришло 1 000 000 000 тенге и плюс вознаграждение 10 000 000 тенге.
КПН брокерская компания не удерживает
Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
Какими проводками отражается удержание КПН и сроки уплаты?
Договор РЕПО (от английского REPO - Repurchase Agreement, «соглашение выкупа») - это сделка продажи ценных бумаг с обязательством выкупить их в определенный срок по заранее оговоренной цене. С помощью договора РЕПО продавец получает возможность быстро занять деньги.
РЕПО — это продажа ценных бумаг с обязательством обратного выкупа. Компания, которая покупает ценные бумаги, получает доход от разницы (вознаграждение) между ценой операции по приобретению и возврату.
В отчете о движении денег, обороты по РЕПО элиминируются, в разделе инвестиционная деятельность отразится только сумма вознаграждения по РЕПО.
В бухгалтерском учете отражается выбытие ценных бумаг и увеличение финансовых активов, а также доход от РЕПО:
Д-т 1160 К-т 1030 - перечисление денег на брокерский счет (10.05.2025 года 1 000 000 000 тенге);
Д-т 1151 К-т 6110 - начисление дохода в виде вознаграждения по РЕПО (17.05.2025 года 10 000 000 тенге);
Д-т 1030 К-т 1151 - получение дохода в виде вознаграждения по РЕПО (17.05.2025 года 10 000 000 тенге);
Д-т 1030 К-т 1160 - поступление (возврат) денег с брокерского счета (17.05.2025 года 1 000 000 000 тенге).
КПН
В том случае, если операция, проводимая с ценными бумагами, квалифицирована для налогообложения как операция РЕПО, объектом налогообложения по такой операции является сумма начисленного вознаграждения.
Согласно подпункту 62) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса вознаграждение - это в том числе все выплаты по операциям РЕПО в виде разницы между ценой закрытия и ценой открытия РЕПО.
Также согласно подпункту 1) пункта 4 статьи 227 Налогового кодекса доход в виде вознаграждения по операциям РЕПО относится к доходу от оказания услуг и включается в совокупный годовой доход как доход в виде вознаграждения.
Однако, в связи с тем, что вознаграждение по операциям РЕПО не относится к вознаграждениям по ценным бумагам, Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение дохода облагаемого КПН на сумму полученного вознаграждения по операциям РЕПО (пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса).
Вознаграждение по операциям РЕПО не подлежит обложению КПН у источника выплаты (подпункт 10) пункта 2 статьи 307 Налогового кодекса).
