Какие налоговые обязательства возникают с резидентом РФ по агентскому договору?
(Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов», 14 сентября 2022 г.)
Между ТОО (резидент Казахстана, плательщик НДС) и российской компанией заключен Агентский договор (российская компания ищет покупателей для казахстанской компании в Узбекистане и др.), по которому российская организация получает вознаграждение в размере 10% от продажи. Как определяется место реализации услуги в данном случае? К какому виду договоров можно отнести Агентский договор? Какие налоговые обязательства (КПН, НДС) возникают у казахстанской организации при выплате дохода от нерезидента, и в каком размере?
Гражданский кодекс РК не содержит нормы, регламентирующие именно агентские договоры, так как считается, что Агентский договор, представляет собой соглашение, регулирующий обобщенный характер отношений в любых сделках, одним из обязательных участников которых является Посредник (Агент).
На основании статьей 146 и 865 Гражданского кодекса, регулирующих действия сторон по договорам поручения и договорам комиссии, можно сделать вывод, что агентский договор применительно к законодательству РК подпадает под понятия указанных договоров и к нему применяются нормы гражданского законодательства РК, регулирующие отношения, связанные с заключением договоров поручения и комиссии.
Предлагаемую ситуацию рассматриваем с позиции норм договора поручения.
Так, согласно пункту 1 статьи 846 Гражданского кодекса РК по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя.
Статьей 374 Налогового кодекса установлено:
1. Реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, приобретение товаров, работ, услуг от имени и за счет доверителя, передача поверенным доверителю товаров, приобретенных для доверителя, а также выполнение работ, оказание услуг третьим лицом для доверителя по сделке, заключенной поверенным с таким третьим лицом от имени и за счет доверителя, не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного.
2. Положение пункта 1 данной статьи не применяется в отношении:
1) реализации товаров, полученных от доверителя-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через структурное подразделение. В этом случае отгрузка товара является оборотом по реализации поверенного;
2) реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также приобретения товаров, работ, услуг оператором в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 426 Налогового кодекса.
