Ю. Гамалей, менеджер ТОО «Казахстанаудит»
О РЕЖИМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Если ИП работает по общеустановленному режиму и налогооблагаемый доход ИП согласно пункту 1 статьи 158 НК РК облагается по ставке 10%, то доход ТОО по общеустановленному режиму облагается по ставке 20%. Почему ТОО с большими доходами (например, более 500 млн.) не заинтересовано работать по системе ИП? Есть ли ограничения при отнесении затрат или есть другие критерии в налогообложении ИП? Распишите нам конкретно (нас интересует больше по налоговой части), какого рода существуют ограничения (сумма дохода, количество сотрудников, методика отнесения налоговых вычетов…)?
В соответствии с Разделами 4 и 6 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99-IV (далее - Налоговый Кодекс), юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, соответственно, применяется общеустановленный режим налогообложения.
При первичной регистрации юридические лица и индивидуальные предприниматели автоматически встают на общеустановленный режим.
Общеустановленный режим не имеет ограничений по доходам за налоговый период, численности работников, видам деятельности.
Юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан, - работающие в общеустановленном режиме (за исключением плательщиков налога на игорный бизнес, фиксированного налога по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в статьях 411, 420 Налогового кодекса), являются плательщиками корпоративного подоходного налога в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 82 Налогового Кодекса объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является, в том числе, налогооблагаемый доход.
Согласно статье 83 Налогового кодекса налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учётом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового Кодекса, и вычетами, предусмотренными Разделом 4.
В соответствии с пунктом 1 статьи 147 Налогового кодекса налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового Кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 Налогового кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 148 Налогового кодекса для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.
В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, к числу которых относятся и индивидуальные предприниматели (за исключением плательщиков налога на игорный бизнес, фиксированного налога по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в статьях 411, 420 Налогового Кодекса), имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 155 Налогового кодекса объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде доходов, не облагаемых у источника выплаты.
В соответствии с подпунктом 2) статьи 177 Налогового кодекса к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относится доход индивидуального предпринимателя.
В соответствии с пунктом 1 статьи 183 Налогового кодекса облагаемый доход индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137 и 224 Налогового кодекса, а также с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1-1 статьи 183 Налогового кодекса при определении облагаемого дохода индивидуального предпринимателя в соответствии с пунктом 1 данной статьи не применяются положения подпунктов 2), 3), 3-1), 3-2), 6) и 7) пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса доходы налогоплательщика (в том числе индивидуального предпринимателя), за исключением доходов в виде дивидендов, полученных из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются налогом по ставке 10 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 186 Налогового кодекса декларация по индивидуальному подоходному налогу индивидуальными предпринимателями представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Таким образом, по общеустановленному режиму налогообложения юридическое лицо работает как юридическое лицо и уплачивает корпоративный подоходный налог в размере 20 процентов с налогооблагаемого дохода, а физическое лицо, осуществляя предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, уплачивает индивидуальный подоходный налог в размере 10 процентов с облагаемого дохода. И уровнять их в налогообложении при работе в общеустановленном режиме налогообложения никак нельзя!
Вместе с тем, помимо общеустановленного режима налогообложения, существует специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации для субъектов малого бизнеса.
Однако, в соответствии с пунктом 3 статьи 428 Налогового кодекса специальный налоговый режим не вправе применять:
1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2) филиалы, представительства юридических лиц;
3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах ( кроме налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества);
4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;
5) юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;
6) налогоплательщики, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений). (Для целей настоящего подпункта под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, заключенные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счёт другой стороны либо от имени и за счёт другой стороны.);
7) некоммерческие организации;
8) юридические лица, получающие доходы из источников за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, вознаграждений, роялти;
9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 4 статьи 428 Налогового Кодекса не вправе применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:
1) производство подакцизных товаров;
2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута;
4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных));
5) недропользование;
6) сбор и прием стеклопосуды;
7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
8) консультационные услуги;
9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.
В соответствии со статьей 433 Налогового Кодекса специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые не являются лицами, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 428 Налогового Кодекса, и соответствуют следующим условиям:
1) для индивидуальных предпринимателей:
- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя;
- предельный доход за налоговый период составляет 1400-кратный МРЗП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года;
2) для юридических лиц:
- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;
- предельный доход за налоговый период составляет 2800-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.
В соответствии со статьей 434 Налогового кодекса налоговым периодом является полугодие.
В соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, указанных в пункте 4 данной статьи, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 данной статьи.
Согласно пункту 1 статьи 436 Налогового кодекса исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов. Как для индивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
