Когда возникают обязательства для признания и списания задолженности нерезидента в учете?
(Ольга О, аудитор РК, DipIFR, CIPA, САР, 12 июля 2019 г.)
Организация «А» резидент РК в 2017 году отгрузила товар на экспорт в адрес организации «Б» резидента РФ на сумму 150 млн. рублей. Организация «Б» резидент РФ оплатила не полностью сумму, задолженность за поставленный товар составляет 100 млн. рублей. Когда возникают обязательства у организации «А» для признания и списания задолженности нерезидента в бухгалтерском учете? В УП организации указано, что дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истекает срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию. Установлен ли срок списания такой задолженности в налоговом учете? Так как резидент РФ не имеет постоянного учреждения в РК, то организация «А» не имеет права брать сумму задолженности на вычеты по налоговому учету, соответственно срок исковой давности 3 года не подходит для данного нерезидента. В каком законодательном документе в РК установлен срок такой задолженности?
В бухгалтерском учете сомнительная задолженность учитывается согласно установленной учетной политике. Согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», организация обязана ежегодно тестировать дебиторскую задолженность на предмет ее обесценения. Данный МСФО не устанавливает срок признания сомнительной задолженности. При этом при первоначальном признании дебиторской задолженности организация должна признать резерв под предполагаемые убытки.
В налоговом учете не предусмотрен срок списания такой задолженности по нерезидентам. Можно воспользоваться сроком исковой давности 5 лет. На вычеты такая сумма расходов не относится.
Согласно статье 9 Закона РК «О валютном регулировании и валютном контроле», резидент (за исключением филиала (представительства) иностранной организации) обязан обеспечить репатриацию национальной и (или) иностранной валюты в сроки, предусмотренные валютным договором по экспорту или импорту.
Срок, в который резидентом (за исключением филиала (представительства) иностранной организации) выполняется требование репатриации, (далее - срок репатриации) определяется исходя из условий исполнения обязательств сторонами валютного договора по экспорту или импорту в порядке, определенном правилами осуществления экспортно-импортного валютного контроля в Республике Казахстан.
Условия валютного договора по экспорту или импорту, на который распространяется требование репатриации, должны предусматривать сроки исполнения обязательств нерезидентами. Уполномоченные банки, обслуживающие валютные договоры по экспорту или импорту, вправе потребовать от резидента уточнения срока репатриации.
Правилами осуществления экспортно-импортного валютного контроля в Республике Казахстан, утвержденными постановлением Правления Национального Банка РК от 30 марта 2019 года № 42, срок репатриации по экспорту рассчитывается в следующем порядке:
