Как учитывается беспроцентный заем, полученный от учредителя?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 25 декабря 2024 г.)
29.12.2023 года учредитель выдал в собственное ТОО заем в сумме 6 000 000 000 тенге на два года.
27.12.2024 года будет погашено 5 000 000 000 тенге.
Очередные платежи ТОО планирует погасить в течении периода договора займа.
Какими проводками и какими датами отражается данная операция в бухгалтерском учете?
Как и какой датой рассчитать дисконт?
Какой датой признать расходы по дисконту?
Нужно ли признавать отложенный налог по КПН с суммы дисконта?
На основании пункта 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 предприятие признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении только тогда, когда предприятие становится стороной договорных условий инструмента.
Первоначальная оценка займов осуществляется по справедливой стоимости плюс или минус, затраты по сделке, которые напрямую связаны с займом.
По полученным/выданным займам на нерыночных условиях, в том числе и по беспроцентным займам справедливая стоимость является расчетной величиной будущих выплат по данному обязательству, дисконтированная по рыночной ставке, преобладающей на дату возникновения обязательства.
Сумма, предоставленная взаймы сверх этой справедливой стоимости, является расходом или уменьшением дохода за исключением случаев, когда она подлежит признанию как какой-либо другой вид актива. Это положение установлено пунктом B5.1.1 МСФО (IFRS) 9.
То есть в данном случае для дисконтирования займа нужно знать рыночную ставку по займам с аналогичными условиями (срок, валюта и так далее).
Дисконтирование осуществляется с применением формулы:
PV = FV × 1 / (1 + і)n
где:
PV - дисконтированная (приведенная) стоимость;
FV - будущая стоимость;
i - ставка процента;
n - период;
В практической деятельности расчет выполняется по таблице коэффициентов дисконтирования, в которой выбирается процентная ставка и период (срок) займа и на пересечении этих значений находится коэффициент дисконтирования.
Таблицу дисконтирования можно найти в любой справочной экономической литературе или в интернете. Также можно применять специальные программы для расчета.
Например, если в данном случае рыночная ставка по займам с аналогичными условиями составляет 15%, и если допустить, что оставшийся 1 000 000 000 тенге будет погашен в течении второго года равномерными платежами, то дисконтированная стоимость займа составит примерно 5 285 984 420 тенге.
Расчет:
Дисконтирование 5 000 000 000 тенге:
