Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Какие расходы включаются в общую сумму дохода физического лица по договору ГПХ?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 30 апреля 2019 г.)
ТОО (или заказчик) планирует заключить договор с юристом - физическим лицом (исполнитель) на оказание услуг по представительству интересов ТОО в судебном процессе по иску ТОО о взыскании задолженности с должника. Исполнитель проживает в другом городе. В случае рассмотрения иска в общем порядке исполнителю в рамках оказания услуг, вероятно, придется приезжать в город, где расположено ТОО и где будет подаваться иск. В договоре прописано: «В сумму вознаграждений, указанных в пункте 3.1 настоящего договора не включаются расходы, необходимые для выполнения обязательств из настоящего договора (командировочные в размере 40 000 тенге/день, расходы на авиаперелеты, трансфер в/из аэропорт; расходы на проживание, почтовые расходы и др.). Указанные расходы возмещаются исполнителю заказчиком на основании подтверждающих документов не позднее 3-х дней с даты выставления исполнителем счета». Будет ли что-либо из перечисленного являться доходом исполнителя, с суммы которого ТОО должно удержать и перечислить ОПВ и ИПН: командировочные в размере 40 000 тенге/день, расходы на авиаперелеты, трансфер в/из аэропорт; расходы на проживание, почтовые расходы и др.? Должен ли исполнитель предоставить акт выполненных работ (оказанных услуг) для возмещения этих расходов? Может ли ТОО от своего имени приобрести а/билеты, оплатить гостиницу и почтовые расходы? В таком случае будут ли эти расходы ТОО являться доходом юриста?
В данном случае заключается договор гражданско-правового характера.
Пунктом 1 статьи 683 Гражданского кодекса установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Согласно подпункту 2 статьи 321 Налогового кодекса, в годовой доход физического лица включается все виды доходов, в том числе:
2) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой;
3) доход в виде оплаты третьим лицом стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом;
4) доход в виде работ, услуг, выполненных, оказанных в счет погашения задолженности перед физическим лицом;
5) доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг.
То есть в общую сумму годового дохода включаются все доходы, полученные физическим лицом, в том числе доходы по договору ГПХ, заключенному с лицами, являющимися налоговыми агентами в соответствии с Налоговым кодексом.
