Д. Пак, аудитор РК,
аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы
КАК ОТРАЖАЕТСЯ ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ В ЛИКВИДАЦИОННОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО НДС, И ОТРАЖАЕТСЯ ЛИ ДАННЫЙ ФАКТ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН?
Остатки материалов при снятии с учета по НДС при ликвидационной Ф 300.00 за 3 квартал 2015 г, в какую строку декларации отнести? Если согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса остатки товаров при снятии с регистрационного учета по НДС являются облагаемым оборотом, то должны отражаться в строке 300.00.001?, Если да, то как заполнить приложение № 300.07 по покупателям? При составлении Ф. 100 за 2015 г. нужно ли отразить эти остатки? Если да, то в какой строке?
Признание облагаемого оборота при снятии с регистрационного учета по НДС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса определено, что при снятии лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость остатки товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, являются облагаемым оборотом.
Согласно пункту 2 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса, размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.
Вместе с тем, пунктом 4 статьи 268 Налогового кодекса установлено, что при снятии лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость к размеру облагаемого оборота, определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 238 настоящего Кодекса, применяется ставка налога на добавленную стоимость:
1) по товарно-материальным запасам - действующая на дату снятия лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость;
2) по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость - действовавшая на дату их приобретения.
Отражение облагаемого оборота в ликвидационной декларации по НДС
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость по форме 300.00 (далее-Правила) определено, что в разделе «Начисление НДС» в строке 300.00.001 А указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе: по безвозмездной передаче товара; по договорам мены; по передаче товаров, работ, услуг работодателем работнику в счет заработной платы; на условиях рассрочки платежа; по договорам комиссии, поручения; в рамках договоров о совместной деятельности и прочие обороты, облагаемые налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом, а в строке 300.00.001 В указывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А.
Из изложенного следует, что в строке 300.00.001 А указывается облагаемый оборот по остаткам товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость) по их балансовой стоимости, а по строке 300.00.001 В указывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость по такому облагаемому обороту, отраженному в строке 300.00.001 А.
В соответствии с пунктом 36 Правил определено, что форма 300.07 предназначена для детального отражения сведений о счетах-фактурах, выписанных по реализованным товарам, работам, услугам. При наличии за отчетный налоговый период оборотов по реализации данное приложение подлежит обязательному представлению и заполнению.
Ввиду того, что облагаемый оборот по остаткам товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость) при снятии с регистрационного учета по НДС не подтвержден счетами-фактурами, то форма 300.07 в связи с таким фактом не заполняется.
В отношении заполнения декларации по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00.
Ввиду того, что признание облагаемого оборота при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость не связано с фактической реализацией остатков товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным активам), то соответственно доход от реализации не признается также, как и расходы (вычеты) по реализованным товарам.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
