Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,
член Палаты налоговых консультантов РК,
налоговый консультант 1 категории
КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ОПЛАТЕ ОБУЧЕНИЯ РАБОТНИКА?
Какие обязательства возникают при оплате обучения работника? Сотрудник пошел заочно учиться в институт по специальности, связанной с деятельностью ТОО, договор на ТОО, оплата за счет компании, предоплата сейчас прошла, потом 2 траншами еще будет оплата. 3 года обучения, потом отработка в течение 5 лет по договору. Облагается ли этот доход работника всеми налогами?
В соответствии с пунктом 2 статьи 163, статьями 164, 165 Налогового кодекса затраты работодателя на работника, с которым он состоит в трудовых отношениях (действующий трудовой договор), для работника в целях налогообложения рассматриваются как доходы работника, в т. ч. в виде материальной выгоды. Налоговый кодекс пунктом 1 статьи 156 определил перечень доходов физических лиц, в т. ч. работников, которые должны исключаться из начисленных доходов при определении доходов работника, облагаемых индивидуальным подоходным налогом. К таким затратам работодателя на работника относятся также затраты на обучение работника.
Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из дохода работника, для определении облагаемого ИПН дохода, должны исключаться расходы работодателя при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством Республики Казахстан по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя.
К таким расходам относятся:
при оформлении служебной командировки в другую местность - фактически произведенные расходы работодателя на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;
без оформления служебной командировки в другую местность:
фактически произведенные расходы на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;
фактически произведенные расходы работника на проживание в пределах норм установленных уполномоченным органом;
фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;
сумма денег, назначенная работодателем к выплате работнику, в пределах:
6-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в пределах Республики Казахстан;
8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника за пределами Республики Казахстан;
Так как расходы работодателя на обучение работника по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, являются доходами работника, они учитываются в начисленных работнику доходах, но на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 156 не подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом, социальным налогом (пункт 2 статьи 357 Налогового кодекса), не являются объектом для удержания ОПВ (подпункт 2 пункта 6 Правил по ОПВ) и исчисления социальных отчислений (пункт 5 Правил СО). Понесенные работодателем затраты на обучение работника, относятся на вычеты в соответствии с положениями второй части пункта 1 статьи 110 Налогового кодекса по строке «расходы работодателя по начисленным доходам работников». На вычеты относятся расходы работодателя, фактически понесенные в связи с обучением работника и подтвержденные документально.
При обучении работника специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, необходимо учитывать также положения трудового законодательства. Так, согласно статье 144 действующего в 2015 году Трудового кодекса с обучающимся работником должен быть заключен договор обучения, который должен содержать:
1) указание на конкретную профессию, квалификацию, приобретаемую обучаемым;
2) права и обязанности работодателя и обучаемого;
3) срок обучения и срок отработки у работодателя после завершения обучения;
4) гарантии и компенсационные выплаты, связанные с обучением;
5) ответственность сторон.
В договоре также должно быть предусмотрено, что в случае расторжения трудового договора до срока, установленного договором обучения, по инициативе работника или по инициативе работодателя вследствие вины работника, работник возмещает работодателю затраты, связанные с его обучением, пропорционально недоработанному сроку отработки (пункт 5 статьи 143 Трудового кодекса).
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
