Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 февраля 2017 года № 03-07-13/1/6359
Вопрос: Просим рассмотреть и разъяснить сложившуюся неоднозначную ситуацию при импорте лома и отходов цветных металлов на территорию РФ с Республики Казахстан и возможность применения ставки 0% на указанные товары.
В настоящее время при импорте лома и отходов цветных металлов из Республики Казахстан на территорию Российской Федерации сложилась неоднозначная правоприменительная практика при исчислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Статьей 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» установлено, что при ввозе товаров в РФ из Республики Казахстан» НДС взимается налоговым органом РФ по месту учета собственников товаров.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС являются в том числе: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1); ввоз товаров на территорию РФ и энные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 4).
Перечень операций, не подлежащий обложению НДС, приведен в статье 149 НК РФ, в силу п.п. 25 п. 2 не подлежит налогообложению реализация, а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов.
Статьей 150 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию РФ. Лом цветных металлов в данную статью не включен.
Таким образом, ввиду отсутствия в указанном перечне лома и отходов цветных металлов, НДС при импорте указанного товара подлежит уплате с применением ставки 18% по месту учета его собственника.
Статьей 7 НК РФ определено, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем определенные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В статье 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение) закреплены принципы взимания косвенных налогов при импорте товаров в Таможенном союзе, согласно которым при импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера. Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.
Ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.
