Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Какие отличия налогообложения, если исполнителями услуг являются нерезиденты из трех разных стран?
(Н. Ахметова, бухгалтер-практик, профессиональный бухгалтер РК, 25 мая 2026 г.)
Юридическое лицо - резидент РК планирует заключить сделку по приобретению агентских и инвестиционных консультационных услуг.
Для заключения сделки имеются исполнители из 3-х стран: РФ, ОАЭ, Люксембург.
Имеются ли какие-либо отличия в налогообложении КПН и НДС за нерезидента при заключении сделок с исполнителем одной из них в части конвенции, ставок, MLI, применение каких статей MLI, SLOB или PPT?
КПН
Согласно пункту 1 статьи 679 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:
- доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;
- доход от оказания услуг по обработке информации, управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, дизайнерских, рекламных, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК;
- доход в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам.
НДС
Согласно пункту 1 статьи 454 Налогового кодекса (действующего с 2026 года), если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается РК, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.
Согласно подпункту 4) пункта 2 статьи 459 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) для целей данного раздела местом реализации работ, услуг признается РК, если:
- покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории РК.
В целях данного подпункта местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг признается территория РК в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории РК на основе государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.
