Д. Пак, Аудитор РК,
Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы
КАК ОТРАЖАЕТСЯ В УЧЕТЕ И КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ ИЗЪЯТИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕДИТЕЛЕМ ИЗ КАССЫ ТОО НА СНР ПО УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?
ТОО, специальный режим на основе упрощенной декларации, вид деятельности - оказание строительных услуг. Форма расчета - безналичная. Директор ТОО снимает наличные деньги с расчетного счета и сдает их в кассу, из кассы расход либо на выдачу заработной платы либо на выдачу в подотчет. Так как ТОО находится на упрощенном режиме налогообложения, и его доходы уже обложили 3%, то по истечению года, если остаток данных денежных средств остается в кассе, имеет ли право директор изъять данные денежные из кассы? Если да, то данное изъятие является доходом руководителя, и нужно будет удержать с этой суммы 10% и оплатить их в бюджет, либо данные денежные средства будут являться дивидендами, и тогда нужно будет оплатить в бюджет 5% от суммы? Может ли директор изъять деньги из кассы в середине года, так как с июля месяца планируется перейти на общеустановленный порядок налогообложения?
Порядок распределения чистого дохода товарищества с ограниченной ответственностью между его участниками установлен в соответствии с Законом РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее - Закон).
Согласно Закону распределение между участниками ТОО чистого дохода, полученного ТОО по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год.
При этом товарищество с ограниченной ответственностью не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.
В случае, если ТОО образовано единственным участником, то утверждение годовой финансовой отчетности и решение о выплате дивидендов принимается единолично единственным учредителем и оформляется письменно.
Установленный Законом порядок распределения чистого дохода должен соблюдаться вне зависимости от применяемого товариществом режима налогообложения.
Таким образом, участники (участник) имеют право на изъятие чистого дохода в виде дивидендов только по результатам финансовой деятельности за соответствующий год на основании решения о распределении чистого дохода.
Следует отметить, что денежные средства являются активами, которые направляются на выплату дивидендов, но не являются чистым доходом, как таковым подлежащим к распределению.
На основании изложенного, по мнению автора, изъятие денежных средств участниками (участником) в виде дивидендов без соблюдения порядка распределения чистого дохода, установленного Законом для целей налогообложения рассматривается как доход работника (директора), подлежащий налогообложению в установленном порядке.
Налогообложение дивидендов.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса определено, что из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:
ü на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
ü юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
ü имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%.
Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в том числе в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками.
При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса.
В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.
Положения настоящего подпункта не применяются по дивидендам, полученным от юридического лица, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на сто процентов, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение.
На основании изложенного, в случае если на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет, а также соблюдаются остальные указанные выше условия, то при выплате дивидендов не возникает обязательств по исчислению, удержанию и уплате ИПН.
В случае, если указанные условия не выполняются, то доход физического лица в виде дивидендов облагается ИПН по ставке 5% в соответствии с пунктом 2 статьи 158 Налогового кодекса.
Как отмечалось выше, установленный Законом порядок распределения чистого дохода должен соблюдается вне зависимости от применяемого товариществом режима налогообложения, поэтому переход с одного режима налогообложения на другой режим не может являться основанием для изъятия денежных средств в виде дивидендов, а такое изъятие должно быть оформлено решением участников (участника) как выплата дивидендов.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
