Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
КАК ПРАВИЛЬНО УЧЕСТЬ НДС ПО КБК 105101 И 105104, НА КОНКРЕТНОМ ПРИМЕРЕ?
Организации в 4 кв. 2014 г. были оказаны услуги нерезидентом на сумму 2 000 000 тенге. Оборот в 2 000 000 тг. был отражен в форме 300.00 за 4 кв. 2014 г. по строке 300.00.014А. Данная организация оплатила НДС за нерезидента в 1 кв. 2015 г. 300 000 тг. на КБК 105104, увеличив тем самым зачетную часть в 1 кв. 2015 г. на сумму оплаты в форме 300.00 (строка 300.00.014В), т. е. НДС к уплате за 1 кв. 2015 г. по КБК 105101 уменьшился на 300 000 тг. Т. е. на лицевом счете по КБК 105104 НДС за нерезидента отражен верно. Переплата - 60 000 тг. (300 000 - (2 000 000 × 12%)). По КБК 105101 зачетная часть увеличена на 300 000 тг. (сумма оплаты НДС за нерезидента, которую организация не учла при оплате НДС по КБК 105101, заплатив больше). Организация хочет перекинуть переплату с КБК 105104 на КБК 105101 (60 000 тг.). Верны ли действия организации, ведь получается что на КБК 105101 переплата увеличится на 360 000 тг. (60 000 - сумма переброски и 300 000 тг. -сумма оплаты НДС за нерезидента), т. е. дважды? Как правильно учитывать НДС по КБК 105101 и 105104, чтобы совпадали с данными 1С?
Нормативная база. Если услуги связаны с резидентом страны члена Таможенного союза (не РК), то НДС за нерезидента определяется в следующем порядке.
В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, то применяются правила указанного договора.
Согласно пункту 2 статьи 72 Договора «О Евразийском Экономическом союзе» взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Протокол «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (Приложение № 18 к договору «о ЕАЭС») разработан в соответствии со статьями 71 и 72 Договора о Евразийском экономическом союзе. Он определяет порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.
При оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:
договор на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов;
документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов.
Положения Налогового кодекса. Согласно статье 276-5 Налогового кодекса определяется место реализации работ, услуг, если услуги связаны с резидентом страны члена Таможенного союза (не РК).
Если нерезидент не является резидентом страны члена Таможенного союза, то место реализации работ, услуг определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
Размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме НДС.
Сумма НДС за нерезидента, подлежащая уплате, определяется путем применения ставки 12% к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производятся в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.
НДС за нерезидента рассчитывается от суммы оказанных услуг по курсу на дату подписания документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказанных услуг.
Согласно пункту 1 статьи 270 Налогового кодекса плательщик НДС обязан представить в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом налоговую декларацию по форме 300.00.
НДС за нерезидента уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Уплаченный НДС за нерезидента дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота в случаях, предусмотренных статьей 241 настоящего Кодекса (облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента), исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.
Бухгалтерские проводки:
Начислен НДС за нерезидента:
| Дебет | Кредит |
| 1630 «Прочие краткосрочные активы» | 3130 «НДС» |
Оплачен НДС за нерезидента:
Взят в зачет НДС за нерезидента (в периоде, когда произведена уплата НДС за нерезидента):
Комментарии. Организации в 4 кв. 2014 г. были оказаны услуги нерезидентом на сумму 2 миллиона тенге, данный оборот отражен в форме 300.00 за 4 кв. 2014 г. по строке 300.00.014 А. Так как оплата НДС за нерезидента произведена в 1 кв. 2015 г. в сумме 300 000 тенге на КБК 105104 (больше, чем начислено на 60 000 тенге), то увеличение зачетной части в 1 кв. 2015 г. должно быть на сумму оплаты в пределах начисленного НДС за нерезидента, то есть в форме 300.00 по строке 300.00.014 В отражается 240000 тенге, НДС к уплате за 1 кв. 2015 г. по КБК 105101 должен уменьшиться на 240000 тенге.
На лицевом счете по КБК 105104 НДС за нерезидента отражено начисление НДС 240000 тенге и оплата 300000 тенге, имеется переплата в сумме 60000 тенге. Переплата 60000 = (300000 - (2000000 × 12%)).
По КБК 105101 зачетная часть должна быть увеличена на 300000 тенге (сумма оплаты НДС за нерезидента в пределах начисленного НДС, которую организация не учла при оплате НДС по КБК 105101).
Переплатой с КБК 105104 НДС за нерезидента можно воспользоваться в общеустановленном порядке.
Нужно дать дополнительную декларацию по НДС по форме 300.00 за 1 кв. 2015 года, по строке 300.00.014 В (-60000) тенге. Тогда все встанет на место и никакие суммы не будут задваиваться, налоговый и бухгалтерский учет будут идентичны.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
