Как ТОО-резиденту РК перевыставить счет-фактуру за услуги международной грузоперевозки?
(Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов», 19 января 2023 г.)
ТОО-резидент РК, перевыставляет услугу международной грузоперевозки нерезидентам (РФ) и резидентам по РК. То есть, компания из РФ или из третьих стран выставляет инвойс, осуществляет грузоперевозку к примеру за 1 000 долл., а ТОО перевыставляет счет-фактуру на 1 500 долл.
Как ТОО должно корректно выставить счет-фактуру в рамках НДС?
Можно ли выставлять без НДС - не РК, если перевозки осуществлялись не пересекая границу РК?
Можно ли вообще выставлять без НДС, учитывая, что ТОО само не осуществляло перевозки, а перевыставляет услугу от нерезидента? Платит ли ТОО НДС за нерезидента с этой услуги грузоперевозки?
Судя по рассматриваемой ситуации, ТОО оказывает услуги транспортной экспедиции, как для резидентов Республики Казахстан, так и для нерезидентов.
Особенности выписки счетов-фактур экспедиторами устанавливается статьей 415 Налогового кодекса, следующего содержания:
«1. Выписка счетов-фактур при выполнении работ, оказании услуг по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору, осуществляется экспедитором.
Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.
В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.
2. В счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается облагаемый (необлагаемый) оборот с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции:
являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость;
не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.
В целях выполнения требований подпунктов 2) и 3) пункта 5 статьи 412 настоящего Кодекса в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, в качестве реквизитов:
поставщика - указываются реквизиты экспедитора;
получателя - указываются реквизиты налогоплательщика, являющегося клиентом по договору транспортной экспедиции.
3. При осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции экспедитор составляет налоговый регистр в соответствии со статьей 215 настоящего Кодекса, раскрывающий информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках такого договора, а также их стоимости.
4. Счет-фактура, выписанный в соответствии с указанными требованиями, является основанием для отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость стороной, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.»
Вывод.
Из вышеизложенного следует, что Налоговым кодексом не требуется выделения вознаграждения экспедитора при перевыставлении услуг контрагентов.
