Должна совпадать таможенная стоимость со стоимостью в ГТД? (Е. Умай, 30 июля 2015 г.)

Е. Умай, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

ДОЛЖНА СОВПАДАТЬ ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ СО СТОИМОСТЬЮ В ГТД?

Предоплата 50% оплачена 6 455,5 евро по курсу 210,48 26.02.15, от общей сумму контракта 12 909,5 евро, условия поставки CIP Алматы. Дата ГТД 17.04.2015, курс 197,52. 1. Какой курс брать при разноске в 1С 8.2? 2. Таможенная стоимость должна совпадать со стоимостью в ГТД? Если взять средневзвешенный курс в поступлении (1С 8,2), который отличается от курса в ГТД, то соответственно меняется таможенная стоимость и отличается от таможенной стоимости в ГТД, пересчитывается НДС, который не соответствует НДС в ГТД? То есть различается сумма оплаченного НДС при растаможке. Как тогда рассчитывается курсовая разница?

Положения МСФО. Согласно МСФО компания должна признавать в бухгалтерском учете товары, основное средство или актив после того, как все риски перешли от продавца покупателю. Для определения этой даты обычно руководствуются договором на поставку, в котором указана дата и место перехода рисков.

Возможны следующие варианты:

1. EXW (англ. exworks, франко-склад, франко-завод): товар забирается покупателем с указанного в договоре склада продавца, оплата экспортных пошлин вменяется в обязанность покупателю.

2. FCA (англ. freecarrier, франко-перевозчик): товар доставляется основному перевозчику заказчика к указанному в договоре терминалу отправления, экспортные пошлины уплачивает продавец.

3. CPT (англ. carriagepaidto…): товар доставляется основному перевозчику заказчика, основную перевозку до указанного в договоре терминала прибытия оплачивает продавец, расходы по страховке несёт покупатель, импортную растаможку и доставку с терминала прибытия основного перевозчика осуществляет покупатель.

4. CIP (англ. carriageandinsurancepaidto…): то же, что CPT, но основная перевозка страхуется продавцом.

5. DAT (англ. deliveredatterminal): поставка до указанного в договоре импортного таможенного терминала оплачена, то есть экспортные платежи и основную перевозку, включая страховку оплачивает продавец, таможенная очистка по импорту осуществляется покупателем.

6. DAP (англ. deliveredatpoint): поставка в место назначения, указанное в договоре, импортные пошлины и местные налоги оплачиваются покупателем.

7. DDP (англ. delivereddutypaid): товар доставляется заказчику в место назначения, указанное в договоре, очищенный от всех пошлин и рисков

Положения Налогового Кодекса. Согласно статье 276-6 Налогового кодекса датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.

Датой принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан.

При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1 и 2 части второй настоящего пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Для целей настоящего пункта датой ввоза товаров на территорию Республики Казахстан является:

- при перевозке товаров воздушными или морскими судами - дата ввоза в аэропорт или порт, расположенных на территории Республики Казахстан;

- при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - дата пересечения Государственной границы Республики Казахстан.

При этом дата пересечения Государственной границы Республики Казахстан определяется на основании талона о прохождении государственного контроля (либо копии талона о прохождении государственного контроля), выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности Республики Казахстан, форма и порядок представления которого устанавливаются совместно уполномоченным органом и Комитетом национальной безопасности Республики Казахстан. В целях налогового администрирования уполномоченным органом и Комитетом национальной безопасности Республики Казахстан организуется взаимодействие по передаче сведений посредством единой информационной системы;

при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан.

Разъяснения специалиста, комментарии. Таким образом, датой прихода товара в бухгалтерском учете будет дата перехода рисков, определяемая в соответствии с контрактом.

Согласно пункту 21 МСФО 21 при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Пунктом 23 МСФО 21 установлено, что на каждую отчетную дату:

- монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Авансы, выданные поставщикам за товары, работы, услуги, являются немонетарной статьей баланса и не подлежат переоценке.

Кредиторская задолженность поставщикам за товары, работы, услуги, являются монетарной статьей баланса и подлежат переоценке.

Согласно МСФО 21 курс валюты, по которому будет осуществлен приход товаров, будет определен исходя их следующего:

1) В случае 100% предоплаты за товар - курс предоплаты;

2) В случае частичной предоплаты - расчетный средний курс (например, предоплата 1000 рублей по курсу 5,1 тенге = 5 100 тенге, приход товара 3000 рублей по курсу на дату перехода рисков по контракту - 5,2 тенге, 15600 тенге. Расчетный курс (5100 + 10400) / 3000 = 5,17 тенге);

3) В случае постоплаты - курс на дату прихода товара. Возникает курсовая разница при оплате по курсу валюты, отличного от курса прихода товара.

Согласно Инкотермс 2010 FCA (англ. freecarrier, франко-перевозчик) товар доставляется основному перевозчику заказчика к указанному в договоре терминалу отправления, экспортные пошлины уплачивает продавец.

Таким образом, датой постановки товара в бухгалтерском учете будет дата доставки груза в Алматы.

Согласно МСФО себестоимость объекта подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

(a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом

будущие экономические выгоды;

(b) себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Предприятие должно оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.

Первоначальные затраты

Элементы себестоимости

Себестоимость объекта основных средств включает:

(a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом

торговых скидок и возмещений;

(b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

(c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и

восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых

предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо

вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

Примерами прямых затрат являются:

(a) затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

(b) затраты на подготовку площадки;

(c) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;

(d) затраты на установку и монтаж;

(e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования); и

(f) выплаты за оказанные профессиональные услуги.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта.

Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств:

(a) затраты, понесенные в течение периода, когда объект, способный функционировать в

соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной нагрузкой;

(b) первоначальные операционные убытки: например, операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи этого объекта;

(c) затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности

предприятия.

Таким образом, таможенные сборы и пошлины, подлежат включению в себестоимость ТМЦ.

Выводы. 1. Датой прихода ТМЦ в случае поставки на условиях CIP (Инкотермс 2010) будет являться дата доставки товара покупателю в Алматы - 17.04.2015.

2. Курс валюты для отражения товара в бухгалтерском учете согласно МСФО:

В случае частичной предоплаты за товар, для прихода товара в БУ берем средневзвешенный курс на дату перехода рисков по контракту.

Расчет курса.

(6455,5 × 210,48 + 6454 × 197,5) / 12909,5 = (1 358 753, 64 + 1 274 665) / 12 909, 5 = 2 633 418,64 / 12 909, 5 = 203, 99 тенге.

Возникает курсовая разница при оплате 50% за товар по другому курсу, чем курс прихода ТМЦ.

3. В налоговом учете рыночный курс обмена валют применяется для определения размера облагаемого импорта при исчислении НДС на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта, который определяется в соответствии со статьей 127 Таможенного кодекса.

4. В программе 1С Бухгалтерия приход ТМЦ отражается через журнал Приход ТМЗ и услуг. ГТД заполняется по курсу, применяемому в ГТЖ исключительно для начисления сумм НДС и таможенных сборов и пошлин.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.