Какими проводками отражается курсовая разница при экспорте в РФ?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, 17 апреля 2020 г.)
ТОО осуществляло экспорт и получало оплату в рублях от покупателя. В 1с оплату проводило ПО (поступление денежных средств) поступление от продажи иностранной валюты. В ОСВ за 2019 год по 6010 доход садится в рублях, а оплата в тенге падает на 6250 как доход от курсовой разницы. Какие нужно еще проводки сделать, чтобы вся сумма отражалась правильно на 6010?
Согласно пункту 1 статьи 446 Налогового кодекса, при экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена Евразийского экономического союза применяется нулевая ставка НДС.
В соответствии с пунктом 21 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.
Пунктом 22 МСФО (IAS) 21 установлено, что датой операции является дата, на которую впервые выполнены условия признания операции в соответствии с МСФО, т.е. операции в иностранной валюте отражаются в учете в тенге на дату совершения операции.
Дата совершения операции при предоплате является дата получения или выплаты авансового платежа, если отгрузка или приобретение товаров было по предоплате, или дата отгрузки или перехода права собственности на товары, когда оплата за товары производится после.
В соответствии с пунктом 4 статьи 192 Налогового кодекса, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, включается в совокупный годовой доход налогоплательщика.
Кроме того, статьей 262 Налогового кодекса определено, что в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.
Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Таким образом, при исчислении корпоративного подоходного налога учитываются курсовые разницы, возникшие в бухгалтерском учете налогоплательщика, в части превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы или превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы.
