Е. Бахтина, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
Директор ТОО «Аутсорс Центр «ПрофТайм»
КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СНОС СТАРОГО НЕЖИЛОГО СООРУЖЕНИЯ И ПРИНЯТЬ НА БАЛАНС ВНОВЬ ПОСТРОЕННОЕ?
На территории ТОО было снесено старое здание (имущество на балансе) и взамен него построено новое здание. Как отразить в бухгалтерии снос старого нежилого сооружения? И как правильно принять на баланс вновь построенное (хозяйственным способом) здание?
Отражение в учете выбытия старого нежилого сооружения
В соответствии с пунктом 67 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:
(a) при его выбытии; или
(b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
Согласно пункту 68 МСФО 16 доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, включается в состав прибыли или убытка при списании объекта (если МСФО (IAS) 17 не содержит иных требований в отношении продажи с обратной арендой). Прибыли не должны классифицироваться как выручка. Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью объекта.
Поскольку у вас старое здание было на балансе и выбытие произошло по причине сноса (ликвидации), то прекращается признание данного имущества в бухгалтерском учете.
Определение непригодности основных средств (вследствие физического и морального износа, экономической нецелесообразности, ненужности) обычно производится постоянно - действующей комиссией Компании, которая руководствуется нормами износа и методами амортизации по основным средствам. Постоянно-действующая комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку, определяет необходимость дополнительных расходов по ликвидации объекта (расходы по заработной плате рабочих, привлечение техники и т.д.).
Результатом работы постоянно действующей комиссии по списанию основных средств является составление Актов (Акт на выбытие (списание) долгосрочных активов по Форме ДА-3), на основе которых в бухгалтерии делаются соответствующие записи по выбытию основных средств. Форма ДА-3 утверждена Приказом №562 «Об утверждении форм первичных учетных документов»
Акт (Форма ДА-3) составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для снятия основных средств с учета, второй - остается у лица, ответственного за сохранность данного объекта и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.д. отражаются в разделе «Сведения о наличии затрат, связанных со списанием долгосрочных активов и о поступлении запасов от списания». Извлеченные при демонтаже узлы и детали, пригодные к дальнейшему использованию, перечисленные на оборотной стороне Акта о выбытии (списании) долгосрочных активов, передают на склад по накладной, где они приходуются в качестве запасов по возможной чистой цене продажи.
В бухгалтерском учете ликвидация основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 7410 Расходы по выбытию активов | 2410 Основные средства | Выбытие основных средств при ликвидации по балансовой стоимости |
| 2420 Амортизация основных средств | 2410 Основные средства | На сумму износа выбывших ОС |
| 2430 Убыток от обесценения основных средств | 2410 Основные средства | Списан накопленный убыток от обесценение (если ранее по ОС признавалось обесценение) |
| 7410 Расходы по выбытию активов | 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и заказчикам | На сумму демонтажа |
| 7410 Расходы по выбытию активов | 3350, 3210, 3150 Начислена зар. плата с соц. отчислениями и соц. налогом рабочим по демонтажу | На сумму заработной платы по демонтажу с соц. отчислениями и соц. налогом |
| 7210 Административные расходы. Субсчет «Расходы, не относимые на вычеты в налоговых целях» | 3130 Налог на добавленную стоимость | На сумму корректировки НДС, ранее отнесенному в зачет в части недоамортизируемой стоимости |
| 1350 Прочие запасы | 6210 Доход от выбытия активов | На сумму оприходованных материалов |
В финансовой отчетности ТОО (Отчет о прибылях и убытках) доход или расход от выбытия актива признается в размере чистого результата (разницы между доходами и расходами) по выбытию объекта.
Принятие на баланс вновь построенного хозяйственным способом здания
В соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» себестоимость объекта основных средств включает:
(a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
(b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
(c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.
Согласно пункту 17 МСФО 16 примерами прямых затрат являются:
(a) затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;
(b) затраты на подготовку площадки;
(c) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;
(d) затраты на установку и монтаж;
(e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования); и
(f) выплаты за оказанные профессиональные услуги.
Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств:
(a) затраты, понесенные в течение периода, когда объект, способный функционировать в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной нагрузкой;
(b) первоначальные операционные убытки: например, операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи этого объекта;
(c) затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности предприятия.
Все затраты по строительству объектов для любого из способов строительства учитываются на счете 2930 «Незавершенное строительство», в разрезе объектов строительства и статей затрат, предусмотренных Рабочим планом счетов Компании. По мере завершения строительства, объект вводится в эксплуатацию по текущей стоимости (сложившимся затратам) на основании Акта ввода в эксплуатацию, необходимого для соответствующей регистрации имущественного права в уполномоченных органах. Приемка в эксплуатацию построенного объекта производится государственной приемочной комиссией. В отдельных случаях, оговоренных в законодательстве, приемка в эксплуатацию построенного объекта производится собственником самостоятельно.
Квалификация актива в качестве основного средства внутри самой компании, определения его срока службы, последующих затрат производится постоянно - действующей комиссией, состоящей из производственных, технических и других специалистов Компании, созданной Приказом (другим внутренним документом) Компании.
Приказом №562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» утверждены формы первичных документов (форма ДА-1, приложение 16 настоящего Приказа). Данная форма предназначена для учета зданий, сооружений и прочих основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных документов: актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортов и других документов. В карточке указываются характерные признаки объектов: чертеж, модель, дата и номер акта ввода в эксплуатацию. Кроме того, записывается краткая индивидуальная характеристика объекта.
На основании формы ДА-1 в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета долгосрочных активов (форма ДА-2, приложение 17 Приказа №562).
В бухгалтерском учете строительство здания и ввод в эксплуатацию отражается следующими бухгалтерскими проводками:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 2930 Незавершенное строительство | 1310 Сырье и материалы | Списание израсходованных на строительство сырья и материалов |
| 2930 Незавершенное строительство | 3350 Заработная плата | Начисление заработной платы работникам, занятым строительно-монтажными работами |
| 2930 Незавершенное строительство средств | 3150 Социальный налог | Начислен социальный налог на налогооблагаемый доход работников, занятых на строительстве |
| 2930 Незавершенное строительство средств | 3210 Социальные отчисления | Начислены социальные отчисления на доходы работников, занятых на строительстве |
| 2930 Незавершенное строительство | 3310 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Работы, услуги сторонних организаций, связанные со строительством здания |
| 2410 Основные средства | 2930 Незавершенное строительство | Признание в составе основных средств построенного и сданного в эксплуатацию здания по фактической стоимости |
| | | |
Выводы
Снос старого здания и ввод в эксплуатацию нового здания в бухгалтерском учете отражается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и оформляется первичными документами согласно Приказу Министра финансов №562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».
