Какие необходимо сделать закрывающие бухгалтерские проводки при составлении ликвидационного баланса ТОО?
(Г. Умрихина, САР, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 30 ноября 2023 г.)
В ТОО, применяющем общеустановленный режим налогообложения, два учредителя, доля которых в уставном капитале составляет по 50%.
ТОО не является плательщиком НДС с июня 2019 года.
С этого же периода предприятие не работало, но деятельность не была приостановлена.
На балансе предприятия значатся денежные средства в сумме 353 000 тенге; уставной капитал в размере 120 000 тенге; нераспределенная прибыль в размере 233 000 тенге.
Учредители приняли решение о ликвидации ТОО, о выплате нераспределенной прибыли и разделении уставного капитала равными долями.
Обе выплаты будут являться доходами в виде дивидендов.
Будет ли данный доход исключен из доходов, подлежащих налогообложению, или будет облагаться налогом по ставке 10 %?
В соответствии с пунктом 5 статьи 51 Гражданского кодекса установлено, что оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его собственнику или учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении юридического лица, если иное не предусмотрено законодательством или учредительными документами юридического лица.
Отсюда следует, что оставшееся после ликвидации имущество юридического лица передается учредителям (участникам).
Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса дивиденды - это доход от распределения имущества при ликвидации юридического лица.
На основании статьи 58 Налогового кодекса юридическое лицо-резидент в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации письменно сообщает об этом налоговому органу по месту своего нахождения.
В течение трех рабочих дней со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидируемое юридическое лицо представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно:
1) налоговое заявление о проведении налоговой проверки;
2) ликвидационную налоговую отчетность.
Таким образом, по мнению автора, в промежуточном ликвидационном балансе должно быть отражено распределение имущества между участниками компании при ликвидации юридического лица.
Пример
Цифры в примере условные для наглядности.
Предположим, что при ликвидации ТОО остаются денежные средства и нераспределенная прибыль, которые распределяются между участниками ТОО.
По данным бухгалтерского учета на дату принятия решения о ликвидации ТОО:
353 000 тенге - денежные средства;
233 000 тенге - нераспределенная прибыль предыдущих лет;
120 000 тенге - взносы участников в уставный капитал ТОО.
Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185, могут быть сформированы следующие бухгалтерские проводки по распределению имущества при ликвидации:
| Дебет | Кредит | Сумма, в тенге | Примечание |
