Как отражается у недропользователя оценочное обязательство по восстановлению участков?
(Ольга О, аудитор РК, DipIFR, CIPA, САР, 18 марта 2019 г.)
У организации недропользователя имеется оценочное обязательство по восстановлению участков на счете 4221 (45 000$ ARO). Каков принцип ведения учета, и что такое ARO? То есть имеются проводки 7311/4221 - это дисконт, по какому принципу их начислять? Можно ли расходы по курсовым разницам относить на вычеты по налоговому учету? Проводка: 4221/2610 это амортизация ARO, то есть увлечение обязательств, здесь какому принципу следовать?
Термин ARO «Asset retirement obligation» пришел из американской системы учета GAAP, он означает обязательства организации по восстановлению активов, чаще всего земли.
Так как в РК приняты стандарты учета НСФО и МСФО, то нужно обратиться к МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Данный стандарт обязывает организации имеющие обязательства по восстановлению активов в связи с действующим законодательством или по условиям договора создавать оценочное обязательство. Так как недропользователи обязаны восстанавливать земельные участки после окончания разработок, то необходимо учитывать такое оценочное обязательство.
Данное обязательство создается по отношению к тому активу, с которым связано. Это может быть нематериальный актив в виде лицензии (как право недропользования), основные средства в виде шахты, рудника, карьер, скважина и т. д.
Рассмотрим на примере, как создается и амортизируется данное обязательство.
Пример 1:
