Как учитывается разница, возникающая при оплате уставного капитала в иностранной валюте?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 27 июня 2022 г.)
Учредителем ТОО (резидент РК) является физлицо - нерезидент РК. Сумма объявленного уставного капитала составляет 5 000 тенге. Учредитель внес сумму уставного капитала на счет ТОО в валюте. На дату взноса сумма валюты составляет 5 045 тенге.
Как формировать сумму уставного капитала в таком случае, как быть с разницей суммы между поступившей и суммой капитала? Какие проводками необходимо провести?
В соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», статьи отчетности, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные).
Монетарные (денежные) статьи – это единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц (пункт 8 МСФО (IAS) 21). Неотъемлемой характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство выплатить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц (пункт 16 МСФО (IAS) 21). То есть это статьи, по которым компания планирует получить или заплатить денежные средства.
Немонетарные (неденежные) статьи – это все прочие статьи, кроме монетарных статей. Неотъемлемой характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства выплатить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц (пункт 16 МСФО (IAS) 21).
Примеры монетарных (денежных) статей:
денежные средства;
депозиты в банках и банковские овердрафты;
дебиторская и кредиторская задолженности, выраженные и подлежащие погашению денежными активами;
займы и кредиты выданные и полученные;
векселя, облигации и иные долговые финансовые инструменты собственные и третьих лиц.
Примеры немонетарных (неденежных) статей:
основные средства и незавершенное строительство:
нематериальные активы;
инвестиционная собственность;
гудвилл;
запасы;
расходы и доходы будущих периодов;
авансы выданные и полученные;
уставный капитал и прочие компоненты капитала;
дебиторская и кредиторская задолженности, выраженные и подлежащие погашению немонетарными активами;
акции, паи, доли и прочие долевые финансовые инструменты третьих лиц;
все статьи Отчета о совокупном доходе.
Согласно пункту 23 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» на конец каждого отчетного периода:
(a) монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчетную дату;
(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату операции; и
