Имеет ли право ТОО отнести на вычеты расходы по договорам ГПХ с членами наблюдательного совета?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 25 апреля 2022 г.)
ТОО заключило договоры гражданско-правового характера с физическими лицами-членами наблюдательного совета. Имеет ли право ТОО относить на вычет по КПН расходы, связанные с начислением доходов членам наблюдательного совета?
Положениями статьи 57 Закона РК от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» предусмотрено следующее:
1. Для осуществления контроля за деятельностью исполнительного органа ТОО уставом товарищества может быть предусмотрено создание в товариществе наблюдательного совета.
2. Если уставом ТОО не предусмотрено избрание ревизионной комиссии (ревизора), наблюдательный совет товарищества обладает всеми правами, которые в соответствии с настоящим Законом принадлежат ревизионной комиссии.
3. Члены наблюдательного совета товарищества избираются общим собранием на установленный срок, но не более пяти лет.
4. В качестве члена наблюдательного совета может выступать только физическое лицо. Оно не может быть одновременно членом исполнительного органа товарищества.
5. Порядок деятельности наблюдательного совета товарищества и принятия им решений определяется уставом товарищества, а также правилами и иными документами, принятыми общим собранием.
Также согласно пункту 2 статьи 41 Закона о ТОО должностными лицами ТОО являются члены исполнительного органа ТОО или лицо, единолично исполняющее функции исполнительного органа ТОО, а также члены наблюдательного совета.
И согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса член совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, за исключением государственных служащих, является работником для целей налогообложения.
Статьей 27 Трудового кодекса предусмотрено, что отличительными признаками трудового договора от иных видов договоров является наличие в нем одного из следующих условий:
выполнение работником работы (трудовой функции) по определенной квалификации, специальности, профессии или должности;
выполнение обязательств лично с подчинением трудовому распорядку;
получение работником заработной платы за труд.
На основании вышеизложенного, наблюдательный совет ТОО является иным органом управления ТОО, а член наблюдательного совета ТОО является должностным лицом ТОО. Поэтому с членами наблюдательного совета ТОО заключается трудовой договор, который соответственно регистрируется в ЕСУТД.
Таким образом, для целей налогообложения:
член наблюдательного совета может быть признан работником ТОО, т. к. исполняет должностные обязанности, предусмотренные Уставом ТОО;
вознаграждение, выплачиваемое члену наблюдательного совета за исполнение возложенных должностных функций, является доходом работника, подлежащим налогообложению и отражению в декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00).
