К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КАК СОСТАВИТЬ ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕГ КОСВЕННЫМ МЕТОДОМ?
Пример составления ДДС косвенным методом. Какие именно статьи ББ там отражать?
Весь смысл отчет о движении денег косвенным методом заключается в том, чтобы показать причины изменения остатка денежных средств и их превращения в различные формы активов. Такой эффект достигается благодаря принципу корректировок, заложенному в методику заполнения первого раздела отчета: движение денег от операционной деятельности. Два других раздела: движение денег от инвестиционной деятельности и движение денег от финансовой деятельности заполняются одинаково при прямом и косвенном методе отчет о движении денег.
Исходной точкой для перевода финансового результата (доход или убыток) на кассовую основу является финансовый результат, сформированный методом начисления и показанный в отчетной форме «Отчет о совокупном доходе».
Корректировки относятся к балансовым статьям, изменения остатков по которым влияют на показатель чистого движения денежных средств в операционной деятельности.
Есть правила, которые следует учитывать при заполнении корректировок:
1. Увеличение по статьям текущей дебиторской задолженности означает, что организация получила меньше денег, чем было начислено к получению в течение отчетного периода, и поэтому такое увеличение (прирост дебиторской задолженности) отражается в отчете о движении денежных средств с минусом.
2. Увеличение по статьям текущей кредиторской задолженности означает, что не все начисленные в течение отчетного периода расходы оплачены, т. е. эти деньги пока остаются на счетах организации, и поэтому такое увеличение (прирост кредиторской задолженности) отражается в отчете о движении денежных средств с плюсом.
3. Уменьшение по статьям текущей дебиторской задолженности означает, что организация получила больше денег, чем было начислено к получению в течение отчетного периода, и поэтому такое уменьшение отражается в отчете о движении денежных средств с плюсом.
4. Уменьшение по статьям текущей кредиторской задолженности означает, что организация выплатила своим кредиторам больше денег, чем было начислено расходов, относящихся к отчетному периоду, и поэтому такое уменьшение отражается в отчете о движении денежных средств с минусом.
5. Увеличение по статьям запасов означает, что в течение отчетного периода денег на их приобретение было уплачено больше, чем этих запасов израсходовано на реализованную продукцию, и потому такое увеличение (прирост остатков запасов) отражается в отчете о движении денежных средств с минусом.
6. Уменьшение по статьям запасов означает, что в течение отчетного периода запасов на реализованную продукцию было израсходовано больше, чем уплачено денег за их приобретение, и поэтому такое уменьшение остатков запасов отражается в отчете о движении денежных средств с плюсом.
7. Увеличение/уменьшение по статьям обеспечений (резервов) предстоящих расходов и платежей, а также по статьям доходов будущих периодов влияет на результат движения денежных средств также как и увеличение/уменьшение сальдо по статьям текущих обязательств. Поэтому увеличение по этим статьям отражается с плюсом, а уменьшение - с минусом.
8. Увеличение/уменьшение по статьям расходов будущих периодов влияет на результат движения денежных средств также как и увеличение/уменьшение сальдо по статьям оборотных активов (запасов и текущей дебиторской задолженности). Поэтому увеличение по этим статьям отражается с минусом, а уменьшение - с плюсом.
Все изложенные выше правила корректировок сводятся в итоге к единому принципу:
Увеличение сальдо по активным статьям отражается с минусом, уменьшение - с плюсом. С пассивными статьями наоборот: увеличение отражается с плюсом, уменьшение - с минусом.
Пример заполнения отчет о движении денег косвенным методом:
| Наименование показателей | Код строки | За отчетный период |
| 1. Движение денежных средств от операционной деятельности | | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 010 | 50000 |
| Амортизация и обесценение основных средств и нематериальных активов | 011 | 7000 |
| Обесценение гудвила | 012 | |
| Обесценение торговой и прочей дебиторской задолженности | 013 | 1500 |
| Списание стоимости активов (или выбывающей группы), предназначенных для продажи до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу | 014 | |
| Убыток (прибыль) от выбытия основных средств | 015 | 5000 |
| Убыток (прибыль) от инвестиционного имущества | 016 | |
| Убыток (прибыль) от досрочного погашения займов | 017 | |
| Убыток (прибыль) от прочих финансовых активов, отражаемых по справедливой стоимости с корректировкой через отчет о прибылях и убытках | 018 | |
| Расходы (доходы) по финансированию | 019 | 9000 |
| Вознаграждения работникам | 020 | |
| Расходы по вознаграждениям долевыми инструментами | 021 | |
| Доход (расход) по отложенным налогам | 022 | -4500 |
| Нереализованная положительная (отрицательная) курсовая разница | 023 | |
| Доля организации в прибыли ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия | 024 | |
| Прочие неденежные операционные корректировки общей совокупной прибыли (убытка) | 025 | |
| Итого корректировка общей совокупной прибыли (убытка), всего (+/- строки с 011 по 025) | 030 | 18000 |
| Изменения в запасах | 031 | -7000 |
| Изменения резерва | 032 | 2000 |
| Изменения в торговой и прочей дебиторской задолженности | 033 | -8000 |
| Изменения в торговой и прочей кредиторской задолженности | 034 | 4000 |
| Изменения в задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет | 035 | -5000 |
| Изменения в прочих краткосрочных обязательствах | 036 | 1000 |
| Итого движение операционных активов и обязательств, всего (+/- строки с 031 по 036) | 040 | -13000 |
| Уплаченные вознаграждения | 041 | |
| Уплаченный подоходный налог | 042 | |
| Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (строка 010+/- строка 030 +/- строка 040+/- строка 041+/- строка 042) | 100 | 55000 |
| 2.Движение денежных средств от инвестиционной деятельности | 200 | -6000 |
| 3.Движение денежных средств от финансовой деятельности | 300 | 6000 |
| 4. Влияние обменных курсов валют к тенге | 400 | |
| 5. Увеличение +/- уменьшение денежных средств (строка 100 +/- строка 200 +/- строка 300) | 500 | 55000 |
| 6.Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода | 600 | 4000 |
| 7. Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода | 700 | 59000 |
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
