Можно ли взять в зачет НДС, уплаченный по итогам камерального контроля при аннулировании метода зачета? (Л. Кизина, 5 октября 2015 г.) (утратил силу)

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

МОЖНО ЛИ ВЗЯТЬ В ЗАЧЕТ НДС, УПЛАЧЕННЫЙ ПО ИТОГАМ КАМЕРАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ ПРИ АННУЛИРОВАНИИ МЕТОДА ЗАЧЕТА?

В 1 квартале 2008 года и 1 квартале 2009 года были импортированы грузовой автомобиль и погрузчик из Китая. НДС по данному приобретению был уплачен методом зачета (в декларациях отражено). В 2009 году данная техника была реализована. В сентябре 2011 года по акту камеральной проверки Таможенной службы был выявлен факт реализации (период 5 лет не был выдержан) соответственно были начислены суммы: по грузовому а/м - НДС на импорт - 494925 тенге, пеня 385380 тенге; погрузчик - НДС 145398 тенге, пеня - 69657 тенге. Начисленные суммы были уплачены в сентябре 2011г. Вопрос: возможно ли взять в зачет начисленные и уплаченные суммы НДС? Если да, то в каком периоде следует отразить? Какие проводки необходимо провести по бух. учету?

Комментарии. Обязательство по отражению оборотов по импорту автомобиля грузового и погрузчика из Китая представляется одновременно с ГТД в органы таможенной службы. Обязательство заполняется в 2 экземплярах, один из которых возвращается налогоплательщику с отметкой таможенного органа (ГТД) о приеме. На основании Обязательства ввоз товаров производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты акцизов по подакцизным товарам в установленном Налогового кодекса порядке. Сумма НДС, указанная в Обязательстве, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете.

Если ввозимое оборудование включено в Перечень, то ввоз оборудования на территорию РК осуществляется без фактической оплаты НДС на импорт, при этом покупатель обязан соблюсти все условия, установленные Правилами применения уплаты НДС методом зачета.

Дальнейшая реализация товаров, по которым НДС был уплачен методом, подлежит обложению НДС, кроме реализации, указанной в пунктах 5-1 и 6 статьи 250 Закона о введении в действие Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для свободного обращения либо для внутреннего потребления на территорию РК требований, установленных настоящей статьей, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) РК.

Положения в отношении уплаты НДС методом зачета не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, кроме передачи имущества в финансовый лизинг и вывоза ранее импортированных товаров в режиме реэкспорта.

В сентябре 2011 года по акту камеральной проверки Таможенной службы был выявлен факт реализации и были начислены суммы: по грузовой автомашине - НДС на импорт - 494925 тенге, пеня 385380 тенге; погрузчик - НДС 145398 тенге, пеня - 69657 тенге, которые были уплачены в сентябре 2011г.

В соответствии со статьей 256 Налогового кодекса НДС, относится в зачет, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса плательщик НДС имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, в случае импорта товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза:

- произведено таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК;

- НДС уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры;

В соответствии с подпунктами 5 и 6 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая:

5) указана в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК, уплачена в установленном порядке в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры;

6) указана в платежном документе или документе, выданном налоговым органом и подтверждающем уплату НДС в соответствии со статьей 241 настоящего Кодекса;

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги, в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи.

В случае уплаты НДС в соответствии со статьями 241, 276-20 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС.

Обычно, если Вы реализуете активы, по которым НДС был уплачен и отражен в отчетности методом зачета, не «выдержав» 5 лет, то необходимо сдать дополнительную отчетность (при обнаружении данного несоответствия самостоятельно или при камеральном контроле) за предыдущие периоды и отразить НДС, как если бы он уплачивался методом оплаты (то есть, «минус суммы оборотов и НДС методом зачета по соответствующим строкам формы 300.00, и плюс суммы оборотов и НДС по строкам формы 300.00, где отражается НДС методом оплаты, при этом в зачет НДС методом оплаты вы можете поставить не ранее данной оплаты в бюджет»).

В бухгалтерском учете проводки:

По моему мнению, в вашем случае, по 2008 и 2009 год сроки исковой давности прошли, и внести изменения в данную отчетность не представляется возможным, тем более, на сколько я понимаю, по лицевому счету по НДС прошло начисление НДС и начисление пени. Так как, сумма НДС указана в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством РК и указана в платежном документе, то вы имеете право на зачет данной суммы НДС. В случае уплаты НДС в соответствии со статьями 241, 276-20 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС, то есть в 3-м квартале 2011 года (уплата данного НДС в сентябре 2011 года). Данная сумма должна быть отражена в декларации по НДС за 3 кв. 2011 года по строке импорт товаров.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.