Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
КАКАЯ МАКСИМАЛЬНАЯ СУММА ПОСТАВКИ ТОВАРА ИЛИ УСЛУГИ ДЛЯ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ДОГОВОРА?
Какая максимальная сумма поставки товара или услуги для обязательного оформления договора при налоговой проверке?
Положения Гражданского кодекса. В соответствии со статьей 33 Гражданского кодекса юридическим лицом признается организация, которая имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (статья 147 Гражданского кодекса).
Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К договору применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 4 настоящего Кодекса (статья 378 Гражданского кодекса).
В соответствии со статьями 151 - 153 Гражданского кодекса сделки совершаются устно или в письменной форме. Сделка, для которой законодательством или соглашением сторон не установлена письменная или иная определенная форма, может быть совершена устно, в частности - все сделки, исполняемые при самом их совершении.
В письменной форме должны совершаться сделки:
- осуществляемые в процессе предпринимательской деятельности, кроме сделок, исполняемых при самом их совершении, если для отдельных видов сделок иное специально не предусмотрено законодательством или не вытекает из обычаев делового оборота;
- на сумму свыше 100 МРП, за исключением сделок, исполняемых при самом их совершении;
- в иных случаях, предусмотренных законодательством или соглашением сторон.
Несоблюдение простой письменной формы сделки не влечет ее недействительности, но лишает стороны права в случае спора подтверждать ее совершение, содержание или исполнение свидетельскими показаниями.
Нормативная база. Согласно пункту 4-1 статьи 21 Закона РК «О платежах и переводах денег» платежи между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 1000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа, осуществляются только в безналичном порядке.
Если ТОО не заключает договора, и сделка совершается при ее совершении, то в таком случае сделкой будет признаваться каждый счет-фактура по приобретению. Поэтому, для соблюдения требований Закона о платежах и переводах денег и отнесения НДС в зачет при приобретении товара за наличный расчет следует учитывать размер оборота, указанный в счете-фактуре (менее 1000 МРП). То есть, если продажа товаров производится без предварительного заключения договора купли-продажи, то каждое оформление накладной при отпуске товаров рассматривается как отдельная сделка, и тогда ограничение суммы платежа действует в отношении каждой из произведенных сделок.
Поэтому ему необходимо следить, чтобы в разрезе каждого договора с юридическим лицом не было превышения 1000 МРП за наличный расчет, независимо от периодичности платежей и количества счетов-фактур. То есть ограничение по кассе рассматривается в разрезе каждого договора.
Таким образом, для сделок, исполняемых при самом их совершении (при передаче товара и оплате наличными) не требуется письменного оформления, однако если оплата за товар производилась по безналичному расчету, то письменное оформление сделки является обязательным (заключение договора).
Если каждая реализация представляет собою отдельную сделку, не связанную с остальными и не имеющую намерение скрыть факт свершения единой сделки - то можно доказать, что это разные сделки, разные намерения, особенно если они растянуты во времени.
Если же компания, дабы осуществлять закуп наличными и избежать превышения норм, покупает один товар, но несколькими разными чеками (разрыв во времени небольшой) и выписывает несколько счетов-фактур - вроде как разных сделок, то это вполне может быть расценено как одна сделка, и доказать обратное будет сложно.
НДС не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг указанных в счете-фактуре, оплата за наличный расчет которых с учетом НДС независимо от периодичности платежа превышает 1000 МРП (МРП на дату выписки счета-фактуры).
Административная ответственность. На основании статьи 266 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» осуществление юридическими лицами платежа в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 1000 МРП в пользу другого юридического лица - влечет штраф на юридическое лицо, осуществившее платеж, в размере 5% от суммы платежа.
Если сделки осуществляются между резидентами и нерезидентами, то в соответствии с Законом от 13 июня 2005 года № 57-III «О валютном регулировании и валютном контроле, резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан. Если в отношении валютных операций, указанных в статьях 20 - 24 настоящего Закона, не установлены режимы валютного регулирования, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений в порядке, установленном Национальным Банком Республики Казахстан, который вправе установить режим уведомления.
Представление валютного договора не требуется для безвозмездного перевода денег по валютной операции между физическими лицами, осуществляемого в пределах Республики Казахстан, а также для переводов денег физического лица на собственный банковский счет (с собственного банковского счета) в иностранном банке.
Представление валютного договора обязательно для платежа и (или) перевода денег по валютной операции, в отношении которого определены требования регистрации, уведомления или получения учетного номера контракта. Уполномоченные банки, а также филиалы Национального Банка осуществляют контроль исполнения требования репатриации по контрактам на сумму свыше 50000 долларов США в эквиваленте.
Выводы. Таким образом, законодательством РК не предусмотрена максимальная сумма договора по поставке товара или услуги для обязательного оформления договора при налоговой проверке. Законодательство ограничивает сумму сделки (менее 1000 МРП, определение сделки - статья 147 Гражданского кодекса) между юридическими лицами, платеж по которой может быть осуществлен в наличном порядке, при этом в законодательстве нет ограничений по количеству и периодичности сделок по времени. В безналичном порядке сделки осуществляются на основании заключенных договоров, при этом максимальная сумма законодательством не предусмотрена.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
