Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете уплату НДС на импортируемые товары методом зачета?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 2 ноября 2022 г.)
ТОО на ОУР, плательщик НДС, импортирует товары из Китая для продажи (не для личного пользования). В сентябре импортировало 3 вида оборудования, задекларировав все одной декларацией и оплатив НДС только за 1 товар, а за остальные товары уплатила НДС методом зачета. Теперь как отразить данную операцию в бухгалтерском (в базе 1С) и налоговом учете (в форме 300.00)?
Согласно пункту 1 статьи 427 Налогового кодекса, НДС уплачивается методом зачета в порядке, определенном данной статьей, плательщиками НДС по следующим товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:
1) оборудование;
2) сельскохозяйственная техника;
3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;
4) вертолеты и самолеты;
5) локомотивы железнодорожные и вагоны;
6) морские суда;
7) запасные части;
7-1) пестициды;
7-2) племенные животные и оборудование для искусственного осеменения;
7-3) крупный рогатый скот живой.
Согласно пункту 2 статьи 427 Налогового кодекса, положения данной статьи в части уплаты НДС методом зачета применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком НДС:
– не предназначенных для дальнейшей реализации;
– с целью передачи в финансовый лизинг, за исключением передачи в международный финансовый лизинг;
– запасных частей (подпункт 7 части первой пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса), используемых в производстве сельскохозяйственной техники, включенной в Перечень, установленный уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом.
Таким образом, ввозимые товары, по которым можно применить положения статьи 427 Налогового кодекса, не могут быть проданы. Они должны быть использованы в собственной деятельности налогоплательщика.
Согласно пункту 4 статьи 427 Налогового кодекса сумма НДС, уплаченная методом зачета, отражается в декларации по НДС (форма 300.00) одновременно и в начислении, и в зачете в порядке, определенном налоговым законодательством Республики Казахстан.
Согласно Правилам составления налоговой отчетности «Декларация по НДС (форма 300.00)» (приложения 101, 102 к приказу Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 и приложения 8, 9 к приказу Заместителя Премьер-Министра – Министра финансов Республики Казахстан от 14 апреля 2022 года № 409), при составлении Декларации по НДС (форма 300.00) НДС, уплаченный методом зачета, отражается в следующем порядке:
– в разделе «Общая информация о плательщике НДС» формы 300.00 в строке 11 «Представленные приложения» должна быть отмечена ячейка «04», то есть будет представлено приложение по форме 300.04;
