Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО В СВЯЗИ С ПРОДАЖЕЙ СВОЕЙ ДОЛИ В ДОЧЕРНЕЙ КОМПАНИИ?
ТОО «А» является учредителем в ТОО «В» и его доля в Уставном капитале составляет 95%. Уставной капитал был внесен имуществом: здание, земельный участок и оборудование на сумму 50 млн.тенге. ТОО «А» принимает решение закрыть свою деятельность. Долю уставного капитала ТОО «А» продало второму учредителю ТОО «В» (у которого 5%). ТОО «В» произвел расчет по этой сделке и перечислил на валютный счет ТОО «А» 5млн. российских рублей. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО «А» в связи с продажей своей доли?
В соответствии пунктами 1, 2, 5 и 8 статьи 87 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется при:
1) реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
В целях настоящей статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся: ….6) доля участия.
По ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, а также доле участия приростом стоимости по каждой ценной бумаге, доле участия признается:
1) при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом);
Если иное не установлено настоящей статьей, стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада.
Таким образом, в случае, если при реализации доли участия в другом юридическом лице образуется положительная разница между стоимостью реализации вклада и фактически внесенным вкладом, то такая разница признается доходом от прироста стоимости и включается в совокупный годовой доход налогоплательщика.
В ином случае, в соответствии с подпунктом 3 статьи 137 Налогового кодекса убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, компенсируются за счет доходов от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий пункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:
на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;
юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.
В отношении НДС, то согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 250 Налогового кодекса к финансовым операциям, освобождаемым от налога на добавленную стоимость относится реализация доли участия.
При этом, согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса при осуществлении операций с ценными бумагами, реализации доли участия оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации ценных бумаг, доли участия. Прирост стоимости определяется в порядке, предусмотренном статьей 87 настоящего Кодекса.
Вышеизложенное означает, что в декларации по НДС (форма 300.00) в число освобожденных оборотов включается прирост стоимости, полученный при реализации доли участия. В ином случае, т.е. при получении убытка, сделка не имеет отражения в декларации по НДС (форма 300.00).
Также обращаем Ваше внимание на то, что сделка по продаже доли участия была осуществлена в иностранной валюте, в то время как согласно статье 13 Закона РК «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее -Закона) валютные операции между резидентами запрещены.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 252 Кодекса об административных правонарушениях РК проведение обменных операций с иностранной валютой не через уполномоченные банки и их обменные пункты, а также обменные пункты уполномоченных организаций, проведение запрещенных валютных операций между резидентами, проведение платежей и переводов денег не через счета в уполномоченных банках, когда такое требование установлено валютным законодательством Республики Казахстан, -
влекут предупреждение на физических и юридических лиц.
Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, -
влекут штраф на физических лиц в размере пятидесяти, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации - в размере шестидесяти, на субъектов среднего предпринимательства - в размере семидесяти, на субъектов крупного предпринимательства - в размере ста процентов от суммы операции, проведенной с нарушением установленного порядка.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
