Ю. Прокопьева, директор ТОО «Центр
профессионального обучения VIP»,
налоговый консультант, САР
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ ПОГАШЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ДРУГОЙ КОМПАНИИ?
Предприятие «А» имеет кредиторскую задолженность перед предприятием «Б» за подрядные работы. Предприятие «А» после получения согласия со стороны предприятия «Б» заключает с предприятием «Д» договор о переуступке долга согласно статье 348 Гражданского кодекса. В итоге у предприятия «Д» появляется кредиторская задолженность перед предприятием «Б» в рамках договора переуступки долга. Какие налоговые обязательства возникнут у предприятий «А» и «Д» по КПН и НДС? Как отразить в налоговом учете предприятий «А» и «Д» данную операцию?
В приведенной ситуации речь идет о перемене лиц в обязательстве, в частности о переводе долга, то есть смене должника, которое осуществляется в соответствии со статьей 348 Гражданского кодекса РК.
Договор перевода долга - это гражданско-правовой договор, по которому осуществляется переход обязанностей от должника (первоначальный должник) к другому лицу (новый должник), в результате которого место первоначального должника в обязательстве занимает новый должник. При этом содержание самого обязательства сохраняется в полном объеме или в объеме, установленном договором.
Как правило, за принятие на себя долга новый должник получает встречное удовлетворение, которое может выражаться в различных действиях: денежной компенсации, поставке товаров, работ, услуг, освобождения от обязанности оплатить денежные средства по другому договору или обязательству и т. д.
Поскольку в вопросе отсутствует информация о встречной компенсации, рассмотрим ситуацию, где с первоначального должника списываются обязательства в полном объеме, а новый должник становится обязанным.
В отличие от договора уступки права требования долга, где меняется кредитор, и по которому налоговые последствия предусмотрены статьей 91, подпунктом 4 пункта 2 статьи 231, пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса, налоговое законодательство не содержит отдельных положений при смене должника. В этой связи, необходимо руководствоваться общими нормами.
При списании обязательства у первоначального должника возникают доходы по КПН согласно статье 88 Налогового кодекса, то есть первоначальный должник признает доход от списания обязательств в сумме списанных обязательств, за исключением суммы НДС. При этом сумма НДС подлежит исключению из зачета согласно пункту 3 статьи 259 налогового кодекса.
Согласно подпункту 1 статьи 100 Налогового кодекса при определении налогооблагаемого дохода вычету подлежат расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
При этом на основании подпункта 1 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.
Поскольку новый должник не получает никакой экономической выгоды, а, следовательно, и дохода, то он не вправе относить на вычеты затраты, связанные с погашением обязательств другой компании при перемене лиц в обязательствах.
