Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,
бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
КАК ОТРАЖАЮТСЯ НАЧИСЛЕННЫЕ ДИВИДЕНДЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТАХ?
ТОО применяет ОУР. За 2014 год начислены дивиденды, единственный учредитель. Как правильно оформить бухгалтерские документы, чтобы выплатить дивиденды? Какой отчет сдается для налоговой службы, и какие налоги исчисляются?
Нормативная база. Согласно статье 40 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» распределение между участниками ТОО чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона в ТОО, состоящем из одного участника, решения, относящиеся к компетенции общего собрания участников, принимаются единственным участником единолично и оформляются письменно.
Выплата должна быть произведена в денежной форме в течение месяца со дня принятия решения единственного учредителя о распределении чистого дохода.
Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК, дивиденды - это в том числе, доход в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками.
Статьей 160 Налогового кодекса РК определено, что доход в виде дивидендов относится к доходам, облагаемым у источника выплаты.
При этом, в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РК доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса РК.
Согласно пункту 2 статьи 158 Налогового кодекса РК определено, что доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5%.
Выводы. На основании вышеизложенного, если учредителем ТОО является физическое лицо - гражданин Республики Казахстан, и ТОО по итогам 2014 года получило прибыль, то единственный учредитель своим решением при утверждении результатов деятельности за 2014 год, может принять решение о распределении чистого дохода (прибыль после уплаты всех причитающихся налогов).
Комментарии. Если вышеуказанное решение было принято, то ТОО начисляет дивиденды и обязано выплатить их учредителю - физическому лицу в течение месяца. При выплате дивидендов ТОО удерживает и перечисляет в бюджет ИПН у источника выплаты в размере 5%.
Таким образом, дивиденды учредителю могут начисляться только за год, они не являются доходом и расходом ТОО и, соответственно, не влияют на его налогооблагаемый доход (начисленную сумму КПН).
Однако, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса РК из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:
на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50%.
Бухгалтерские проводки:
- начисление дивидендов: Дебет-5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», Кредит-3030 Дивиденды
- выплата дивидендов и удержание ИПН (если не соблюдаются условия подпункта 7 пункта 1 статьи 156 НК РК): Дебет-3030; Кредит-3120 ИПН, Дебет-3030; Кредит-1010,1030.
Налоговая отчетность. Согласно Правилам составления формы 200.00 строка 200.01.001 В предназначена для отражения суммы начисленных доходов в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей за отчетный квартал.
Строки 200.01.002 I, 200.01.002 II и 200.01.002 III предназначены для отражения суммы ИПН, исчисленного с доходов, начисленных физическим лицам в каждом месяце отчетного квартала, если ИПН не будет удержан (льгота), то данные строки не заполняются.
Для определения размера чистой прибыли оставляется годовая финансовая отчетность, которая утверждается учредителем. Решением учредителя определяется сумма дивидендов к выплате. Данное решение оформляется в письменном и виде и передается к исполнению. ТОО начисляет дивиденды и обязано выплатить их учредителю - физическому лицу в течение месяца. При выплате дивидендов ТОО удерживает и перечисляет в бюджет ИПН у источника выплаты в размере 5% (если подходит под подпункт 7 пункта 1 статьи 156 НК РК - ИПН не удерживается). Отчет по форме 200.00 сдается в налоговые органы по начисленным и выплаченным дивидендам.
