Какие обязательства возникают при приобретении программного обеспечения у нерезидента?
(М. Полинкевич, налоговый консультант ПНК РК, IAP, IAPBE, профессиональный бухгалтер РК, 22 сентября 2021 г.)
ТОО на ОУР приобрела программное обеспечение в Финляндии, для дальнейшей реализации на территории РК. Оплатили за ПО сумму по акту-передачи 80 000, и 8 000 роялти нерезиденту, итого 88 000 по акту. Как сумму роялти отразить в бух. учете? Получается 80 000 относить на вычеты, а сумму роялти 8 000 не относить на вычеты?
С какой суммы уплачивать КПН за нерезидента - с суммы 80 000, или с общей суммы 88 000? С какой суммы уплачивать НДС за нерезидента? Какие обязательства еще возникают у ТОО?
Возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, в отношении передачи программного обеспечения очень важным элементом является определение какие права передаются на такой продукт.
ТОО следует установить исходя из условий договора, какие права передаются от нерезидента на программное обеспечение.
Из абзаца 3 подпункта 52 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса следует, что роялти - платеж за использование или право на использование авторских прав, в том числе на программное обеспечение, чертежи или модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности.
Если ТОО передаются нерезидентом полные имущественные права на программное обеспечение, т. е. программа была разработана исключительно для ТОО и никакие другие юридические лица, в том числе разработчик/продавец программы не могут использовать эту программу без согласия ТОО, либо лицензии выданной от имени ТОО такому лицу.
Соответственно только платежи за полную реализацию исключительных прав на объект интеллектуальной собственности не будут признаны роялти.
Аналогичное положение содержится в подпункте 8.2. пункта 2 статьи 12 Комментариев к модельной конвенции ОЭСР, если выплата рассматривается в качестве перевода полной собственности элемента, указанной в определении имущества, выплата не рассматривается за «пользование, или право пользования» этого имущества и, таким образом, не может представлять собой роялти.
Если же ТОО передаются только права на использование программного обеспечения без передачи имущественных (исключительных) прав, то платежи по такому договору будут рассматриваться Налоговым Кодеком и Конвенцией как соответствующие определению «Роялти».
