Как рассчитать облагаемый оборот при реализации базы и земельного участка, как рассчитать доход от прироста стоимости и доход от выбытия фиксированных активов? (В. Зубку, 25 декабря 2015 г.) (утратил силу)

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

КАК РАССЧИТАТЬ ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ БАЗЫ И ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, КАК РАССЧИТАТЬ ДОХОД ОТ ПРИРОСТА СТОИМОСТИ И ДОХОД ОТ ВЫБЫТИЯ ФИКСИРОВАННЫХ АКТИВОВ?

ИП на общеустановленном режиме с НДС приобрело производственную базу, вместе с земельным участком у частного лица в январе 2014 г. за 20 млн. тенге, без НДСа. В конце 2014 г. была произведена переоценка имущества, для отражения реальной стоимости объекта, в результате которой стоимость, земельного участка стала 30 млн. тенге, имущества - 15 млн. тенге, всего 45 млн. тенге. К концу 2015 года индивидуальный предприниматель принимает решение продать базу юридическому лицу за 50 млн. тенге, из которых 33 млн. тенге за землю, 17 млн. тенге за имущество. Как правильно рассчитать облагаемый оборот по НДС? Реализация земельного участка не облагается НДС? Прирост стоимости имущества облагается НДС? И как правильно рассчитать прирост стоимости (от цены реализации отнять балансовую стоимость имущества с учетом переоценки 17млн. - 15млн., за минусом амортизации, или все таки от цены реализации нужно отнять первоначальную стоимость, за минусом амортизации, но первоначальная стоимость была общая на землю и на имущество)? Нужно ли учитывать амортизацию или нет? Как правильно рассчитать ИПН с дохода (прирост стоимости)?

Рекомендации. В вашем случае, так как стоимость приобретения в договоре купли продажи указана общая, то следовало разделить стоимость земельного участка и производственной базы.

Например, стоимость земли по данным оценки составила 30 000 000 тенге, производственной базы 15 000 000 тенге, итого общая оцененная стоимость составила 45 000 000 тенге.

В пропорциональном отношении стоимость земельного участка составит 66,7 % (30 000 000/45 000 000), а производственной базы соответственно 33,3 % (15 000 000/45 000 000).

Тогда первоначальная стоимость земельного участка составит 20 000 000 × 66,7%=13 340 000 тенге, а стоимость производственной базы составит 20 000 000×33,3%=6 660 000 тенге.

Определение размера облагаемого оборота при реализации земельного участка.

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 2 статьи 249 Налогового кодекса если иное не предусмотрено настоящим пунктом, передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Не освобождаются от налога на добавленную стоимость:

1) плата за передачу земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств;

2) передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, занятым жилым зданием (частью жилого здания), используемым для предоставления гостиничных услуг, зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию, а также аренда такого земельного участка, в том числе субаренда.

Комментарии. Исходя из изложенного выше, производственная база является зданием, не относящимся к жилому фонду, поэтому реализация земельного участка, на котором расположена производственная база не освобождается от налога на добавленную стоимость. В данном случае, так как земельный участок ранее был приобретен у физического лица без налога на добавленную стоимость, то при определении оборота по реализации, следует руководствоваться положениями статьей 238 Налогового кодекса.

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 9 статьи 238 Налогового кодекса при передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без налога на добавленную стоимость, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 87 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется, в том числе при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Пунктом 2 этой же статьи определено, что к активам, не подлежащим амортизации, относятся земельные участки.

При этом на основании пункта 3 статьи 87 Налогового кодекса при реализации земельных участков прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью, то есть переоценка земельного участка не учитывается.

Комментарии. Отсюда следует, что при реализации земельного участка ранее приобретенного без налога на добавленную стоимость, налогом на добавленную стоимость будет облагаться только прирост стоимости 19 660 000 тенге (33 000 000 -13 340 000). Тогда налог на добавленную стоимость составит 2 106 428,57 тенге (19 660 000 × 12/112), а стоимость реализации без НДС равна 17 553 571, 43 тенге (19 660 000-2 106 428,57). Доход от прироста стоимости при реализации земельного участка составит 17 553 571, 43 тенге.

Определение размера облагаемого оборота при реализации здания.

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

На основании подпункта 18 статьи 248 Налогового кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан указанных в статьях 249 - 254 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением:

1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных общим классификатором видов экономической деятельности, утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования (далее - Классификатор).

Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;

2) предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Классификатором.

Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;

3) реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений.

Комментарии. Отсюда следует, что оборот при реализации производственной базы не относится к освобожденным оборотам по налогу на добавленную стоимость и размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. Иными словами, вся стоимость реализации производственной базы 17 000 000 тенге будет облагаться налогом на добавленную стоимость.

Комментарии. При реализации земельного участка следует определить, возникает ли доход от прироста стоимости, а при реализации производственной базы, следует определить, возникает ли доход от выбытия фиксированных активов.

Положения Налогового кодекса. При реализации производственной базы следует определить, возникает ли доход от выбытия фиксированных активов, определяемый в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса.

А именно, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса.

При этом стоимостный баланс на начало и конец налогового периода по налоговому учету определяется в соответствии с пунктами 7 и 8 статьи 117 Налогового кодекса:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода

минус

сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде,

минус

корректировки, производимые согласно статье 121 настоящего Кодекса.

Значение стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода не должно быть отрицательным.

Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода

плюс

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы

минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы

плюс

корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав ТМЗ стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.

Условный пример. Стоимость реализации производственной базы без учета НДС - 15 178 571 тенге. Стоимостный баланс на начало периода определенный согласно пункту 7 статьи 117 Налогового кодекса по I группе, составлял 5 994 000 тенге (6 660 000 первоначальная стоимость - 666 000 амортизация по налоговому учету за 2014 год)

В этом случае возникает доход от выбытия фиксированных активов в сумме 9 184 571 тенге (15 178 571 - 5 994 000), так как стоимостный баланс на начало налогового периода меньше стоимости реализации.

Таким образом, доход от выбытия фиксированных активов определяется как положительная разница между стоимостью реализации производственной базы без учета налога на добавленную стоимость и стоимостным балансом на начало налогового периода по данным налогового учета.

Переоценка производственной базы и амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учета не учитывается, учитываются амортизационные отчисления, исчисленные по налоговому учету в 2014 году.

При составлении декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 220.00) доход от выбытия фиксированных активов (производственной базы) в сумме 9 184 571 тенге включается в строку 200.00.003 «Прочие доходы», доход от прироста стоимости, при реализации земельного участка 17 553 571 тенге отражается по строке 220.00.002 и облагаются индивидуальным подоходным налогом по ставке 10 %.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.