А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
КАКОВ ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ НА ВЫЧЕТЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ ПО ДЕМОНТАЖУ ОБОРУДОВАНИЯ?
Предприятие реализует оборудование б/у, можно ли относить на вычеты затраты по демонтажу этого оборудования, куда в бух.учете относить затраты по демонтажу оборудования, как исчислить НДС. При приобретении оборудования, НДС брался в зачет, затем производилась переоценка оборудования, производился капитальный ремонт, который ставился на увеличение стоимости оборудования.
Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота по НДС определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством РК о трансфертном ценообразовании.
В соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса, при безвозмездной передаче товаров размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.
Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.
Таким образом, при реализации оборудования, облагаемым оборотом по НДС будет являться стоимость его реализации, при безвозмездной передаче - балансовая стоимость по бухгалтерскому учету.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса определено, что НДС, ранее отнесенный в зачет по приобретенным товарам (в том числе основным средствам), подлежит исключению из зачета в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).
Согласно пункту 4 статьи 258 Налогового кодекса, по приобретенным основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость, объекту незавершенного строительства корректировка суммы НДС, отнесенного в зачет, производится в размере суммы, определенной путем применения ставки НДС, действующей на дату приобретения указанных активов, к их балансовой стоимости на дату корректировки без учета переоценки и обесценения.
На основании выше изложенного, в случае если демонтаж оборудования производится в связи с его порчей, ТОО должно скорректировать (уменьшить) НДС, отнесенный в зачет при его приобретении.
При демонтаже оборудования, для целей его дальнейшего использования или реализации корректировка НДС не производится.
В бухгалтерском учете затраты по демонтажу оборудования увеличивают его (оборудования) остаточную стоимость, при переводе в ТМЗ включаются в его себестоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.
Таким образом, расходы, понесенные при реализации фиксированного актива (оборудования) подлежат вычету.
В бухгалтерском учете затраты на демонтаж оборудования отражаются проводкой:
| Д-т | К-т | Содержание операции |
| 7410 | 1310, 3350, 3310, 3390 | в зависимости от того, какие именно затраты возникли и как осуществлялся демонтаж |
Оприходование запасов (материалов) после демонтажа ОС:
| Д-т | К-т |
| 1310, 1350 или 1330 | 7410 |
Списание балансовой стоимости ОС:
Списание накопленной амортизации:
Также возможны и другие проводки по списанию балансовой стоимости ОС и оприходованию запасов от демонтажа:
- на оценочную стоимость приходуемых запасов:
| Д-т | К-т |
| 1310, 1350 или 1330 | 2410 |
- на оставшуюся балансовую стоимость (если она превышает оценочную стоимость запасов):
- на сумму дохода, если оценочная стоимость запасов превышает балансовую стоимость ОС:
| Д-т | К-т |
| 1310, 1350 или 1330 | 6210 |
Корретировка НДС (исключение из зачета) при необходимости:
