Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Должны ли налогоплательщики с 1 января 2026 года проводить переоценку ОС один раз в три года в целях исчисления налога на имущества?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 18 сентября 2025 г.)
ТОО имеет объекты обложения налогом на имущество. В учетной политики, согласно МСФО (IAS) 16 признает модель учета по первоначальной стоимости.
Согласно новому Налоговому кодексу налоговой базой для объектов обложения налога на имущество является обязательной оценка имущества.
При этом такая оценка имущества должна производиться не реже одного раза в каждые три года.
С 2026 года будет производится отсчет «не реже одного раза в каждые три года», то есть в 2029 году ТОО должно сделать оценку того имущества, что имелось на начало 2026 года?
Если в учетной политике модель учета по первоначальной стоимости, то все равно необходимо делать оценку для расчета налога на имущество в налоговых целях?
ТОО в течение года постоянно делает оценку для банка определение рыночной цены, таким образом, если сделанная оценка в начале и в конце года будет иметь разницу в сторону увеличения, то к следующему расчету текущих платежей необходимо будет увеличивать налог на имущество?
Согласно пункту 1 статьи 591 нового Налогового кодекса налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, указанным в подпунктах 1), 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 590 нового Налогового кодекса, является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета, с учетом произведенной переоценки имущества.
При этом такая оценка имущества должна производиться не реже одного раза в каждые три года.
Влияние переоценки ОС на налоговый учет
В налоговом учете для целей исчисления КПН, результаты переоценки не отражаются, в отличие от бухгалтерского учета, отсюда возникает временная разница и связанный с ней отложенный налог. Кроме того, различия в начислении амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете также образуют временную разницу, по которой также признается отложенный налог.
Налоговый эффект (если таковой имеет место), возникающий в результате переоценки основных средств, признается и раскрывается в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
Если в результате переоценки ОС балансовая стоимость ОС увеличилась, как следствие, возникает разница между балансовой стоимостью ОС и переоцененной стоимостью ОС. Такая разница в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» называется налогооблагаемой временной разницей. Налогооблагаемая временная разница умножается на действующую ставку КПН и отражается в качестве отложенного налогового обязательства в бухгалтерском учете.
Отложенное налоговое обязательство, возникшее в результате переоценки, отражается как сумма дооценки, умноженная на действующую ставку КПН:
